जीएसटी नियम 86B की व्याख्या: करदाताओं पर प्रभाव

Summary: जीएसटी नियम 86B, जो 1 जनवरी 2021 से लागू हुआ, यह अनिवार्य करता है कि पंजीकृत करदाता जिनकी मासिक कर योग्य आपूर्ति ₹50 लाख से अधिक है, वे अपनी आउटपुट कर देनदारी को पूरा करने के लिए अधिकतम 99% इनपुट टैक्स क्रेडिट (ITC) का उपयोग कर सकते हैं और कम से कम 1% नकद में भुगतान करना होगा। यह नियम धोखाधड़ी की प्रथाओं, विशेष रूप से नकली चालानों के माध्यम से ITC के दुरुपयोग को रोकने के उद्देश्य से है, जिससे जीएसटी प्रणाली की अखंडता को कमजोर किया जा सकता है। जीएसटी विभाग ने वित्तीय वर्ष 2020-21 के लिए नियम 61 और 73 के तहत अनुपालन पर जोर देने के लिए नोटिस जारी किए हैं। इसके अतिरिक्त, नियम 86B में कुछ अपवाद दिए गए हैं, जहां ITC उपयोग पर प्रतिबंध लागू नहीं होता, जैसे कि यदि प्रमुख व्यक्तियों ने पिछले दो वित्तीय वर्षों में ₹1 लाख से अधिक आयकर का भुगतान किया है, या यदि पंजीकृत इकाई एक सरकारी विभाग या सार्वजनिक क्षेत्र का उपक्रम है। इस नियम का मुख्य ध्यान बड़े करदाताओं पर है, जबकि छोटे व्यवसायों को अनावश्यक प्रतिबंधों से बचाने का प्रयास किया गया है।

यह कि वित्तीय वर्ष 2020-21 के लिए जीएसटी विभाग द्वारा नियम 61 और 73 के नोटिस जारी किए जा रहे हैं ,जिसमें मुख्य बिंदु वृहत करदाता के लिए नियम 86B के नोटिस जारी किए जा रहे हैं ,अतः हमारे द्वारा इस लेख के माध्यम से दिनांक 1 जनवरी 2021 से लागू जीएसटी नियम 86 B की व्याख्या निम्न प्रकार प्रस्तुत है-

यह कि आउटपुट टैक्स देयता निर्वहन के लिए 99% आईटीसी का उपयोग करें, कम से कम 1% नकद में भुगतान किया जाना चाहिए इस नियम की प्रयोज्यता किसी भी पंजीकृत व्यक्ति के लिए अनिवार्य है, जिसकी कर योग्य आपूर्ति एक महीने में 50 लाख रुपये से अधिक है, जिससे करदाताओं को अपना रिटर्न दाखिल करने से पहले मासिक रूप से अपने टर्नओवर की जांच करनी होगी।  केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC) द्वारा अधिसूचना संख्या 94/2020 दिनांक22 दिसंबर, 2020 के माध्यम से पेश किया गया माल और सेवा कर (जीएसटी) नियम 86B 1 जनवरी, 2021 से प्रभावी हो गया। नियम 86B के तहत, एक महीने में 50 लाख रुपये से ज़्यादा कर योग्य आपूर्ति मूल्य वाले व्यवसाय अपने आउटपुट टैक्स देयता के 99% से ज़्यादा का भुगतान ITC के ज़रिए नहीं कर सकते। सरल शब्दों में, इसका मतलब है कि उन्हें अपनी कुल कर देयता का कम से कम 1% नकद में देना होगा। यह नियम इस बात पर प्रतिबंध लगाता है कि पंजीकृत करदाता अपनी कर देनदारियों का भुगतान करने के लिए अपने इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर (ICr.L) शेष राशि का उपयोग कैसे कर सकते हैं। विशेष रूप से, यह उन करदाताओं को लक्षित करता है जिनका टर्नओवर एक महीने में 50 लाख रुपये से अधिक है,( जिसमें शून्य-रेटेड और छूट वाली आपूर्ति शामिल नहीं है) नियम 86B का प्राथमिक उद्देश्य धोखाधड़ी की प्रथाओं को रोकना है, विशेष रूप से नकली चालान के माध्यम से इनपुट टैक्स क्रेडिट (ITC) का दुरुपयोग, जो जीएसटी प्रणाली की अखंडता को कमजोर कर सकता है।  नियम 86B के लागू होने से पहले, करदाता बिना किसी प्रतिबंध के अपने आउटपुट टैक्स देनदारियों का भुगतान करने के लिए इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर(ICr.L )में उपलब्ध आईटीसी(ITC )का पूर्ण उपयोग कर सकते थे। इस नियम की प्रयोज्यता किसी भी पंजीकृत व्यक्ति के लिए अनिवार्य है, जिसकी कर योग्य आपूर्ति एक महीने में 50 लाख रुपये से अधिक है।

संकेत –करदाताओं को अपना रिटर्न दाखिल करने से पहले मासिक रूप से अपने टर्नओवर की जांच करनी होगी।

जीएसटी नियम 86B –

नियम 86B इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर में उपलब्ध राशि के उपयोग पर प्रतिबंध.- इन नियमों में किसी बात के होते हुए भी, पंजीकृत व्यक्ति इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर(ICrL )में उपलब्ध राशि का उपयोग ऐसे कर दायित्व के 99%  से अधिक आउटपुट कर के प्रति अपने दायित्व का निर्वहन करने के लिए नहीं करेगा, उन मामलों में जहां छूट प्राप्त आपूर्ति के अलावा कर योग्य आपूर्ति का मूल्य है। बशर्ते कि उक्त प्रतिबंध वहां लागू नहीं होगा जहां-

उक्त व्यक्ति या स्वामी या कर्ता या प्रबंध निदेशक या उसके दो भागीदारों में से किसी ने, जैसा भी मामला हो, पूर्णकालिक निदेशकों, संघों की प्रबंध समिति के सदस्यों या न्यासी बोर्ड ने पिछले दो वित्तीय वर्षों में से प्रत्येक के लिए आयकर अधिनियम, 1961(1961 का 43) के तहत एक लाख रुपये से अधिक आयकर का भुगतान किया है, जिसके लिए उक्त अधिनियम की धारा 139 की उपधारा (1) के तहत आयकर रिटर्न दाखिल करने की समय सीमा समाप्त हो गई है/

 या पंजीकृत व्यक्ति ने धारा 54 की उपधारा (3) के प्रथम परंतुक के खंड (i) के अधीन अप्रयुक्त इनपुट टैक्स क्रेडिट के कारण पूर्ववर्ती वित्तीय वर्ष में एक लाख रुपए से अधिक की प्रतिदाय राशि प्राप्त की हैI/

 या पंजीकृत व्यक्ति ने धारा 54 की उपधारा (3) के प्रथम परंतुक के खंड (ii) के अधीन अप्रयुक्त इनपुट टैक्स क्रेडिट के कारण पूर्ववर्ती वित्तीय वर्ष में एक लाख रुपए से अधिक की प्रतिदाय राशि प्राप्त की हैI/

 या पंजीकृत व्यक्ति ने इलेक्ट्रॉनिक नकद खाता बही के माध्यम से आउटपुट कर के प्रति अपनी देयता का निर्वहन कर दिया है, जो कुल आउटपुट कर देयता के 1% से अधिक हैI/

 या पंजीकृत व्यक्ति है –

(i) सरकारी विभाग; या

(ii) कोई सार्वजनिक क्षेत्र का उपक्रम; या

(iii) कोई स्थानीय प्राधिकरण; या

(iv) एक वैधानिक निकाय: बशर्ते कि आयुक्त या उसके द्वारा इस संबंध में प्राधिकृत कोई अधिकारी ऐसे सत्यापनों और ऐसे सुरक्षा उपायों के पश्चात्, जिन्हें वह उचित समझे, उक्त प्रतिबंध को हटा सकेगा।

नियम 86B में कई अपवाद-

इनपुट टैक्स क्रेडिट (ITC) का उपयोग करने पर प्रतिबंध तब लागू नहीं होता है –

A. जब करदाता या मालिक, कर्ता, प्रबंध निदेशक या भागीदारों जैसे प्रमुख व्यक्तियों ने पिछले दो वित्तीय वर्षों में प्रत्येक वर्ष 1 लाख रुपये से अधिक आयकर का भुगतान किया हो।86B(a)

B. यदि करदाता को पिछले वर्ष एलयूटी(LUT )के तहत या उलटे शुल्क ढांचे के कारण निर्यात से अप्रयुक्त आईटीसी के लिए 1 लाख रुपये से अधिक का रिफंड प्राप्त हुआ है, तो उसे भी इस नियम से छूट दी गई है। यदि करदाता ने अपनी कुल आउटपुट कर देयता का 1% से अधिक नकद में भुगतान किया हैI 86B(b)

C.यदि पंजीकृत इकाई कोई सरकारी विभाग, सार्वजनिक क्षेत्र का उपक्रम, स्थानीय प्राधिकरण या वैधानिक निकाय है, तो उन्हें भी इस प्रतिबंध से छूट दी गई है।86B(e)

इसके अलावा, आयुक्त आवश्यक सत्यापन के आधार पर प्रतिबंध हटा सकता है।

निष्कर्ष –

यह नियम 86B मुख्य रूप से बड़े करदाताओं को लक्षित करता है , तथा सूक्ष्म और लघु व्यवसायों को इससे अप्रभावित रखता है। यह नियम बड़े व्यवसाय /उद्योग द्वारा इनपुट टैक्स क्रेडिट(ITC )के दुरुपयोग को सीमित करने का प्रयास करता है, जबकि वास्तविक, छोटे व्यवसायों को अनावश्यक प्रतिबंधों से बचाता है।

यह लेखक के निजी विचार हैं।