जीएसटी काउंसिल की 53वीं बैठक में लिए गए महत्वपूर्ण निर्णयों पर सीबीआईसी ने 16 सर्कुलर जारी किए हैं, जो विभिन्न विवादों और समस्याओं के समाधान में मददगार साबित हो सकते हैं। यह सर्कुलर व्यापक रूप से विभाजन के लिए स्पष्टीकरण प्रदान करते हैं, जिससे समझ में आसानी होती है कि ये किसी विशेष स्थिति पर कैसे लागू होते हैं। इनका सारांश नीचे दिया गया है:
1. सर्कुलर 207/1/2024: सरकारी मुकदमेबाजी में कमी – जीएसटीएटी, उच्च न्यायालय और सर्वोच्च न्यायालय में अपील या आवेदन दाखिल करने के लिए विभाग द्वारा निम्नलिखित मौद्रिक सीमाएं निर्धारित की गई हैं।
- अपील फोरम: जीएसटीएटी: 20,00,000
- उच्च न्यायालय: 1,00,00,000
- सर्वोच्च न्यायालय: 2,00,00,000
ये मौद्रिक सीमाएं निम्नलिखित मामलों में लागू नहीं होंगी:
1. जहां सीजीएसटी अधिनियम या एसजीएसटी/यूटीजीएसटी अधिनियम या आईजीएसटी अधिनियम या जीएसटी (राज्यों को मुआवजा) अधिनियम के किसी प्रावधान को भारत के संविधान के खिलाफ घोषित किया गया है।
2. जहां सीजीएसटी अधिनियम या एसजीएसटी/यूटीजीएसटी अधिनियम या आईजीएसटी अधिनियम या जीएसटी (राज्यों को मुआवजा) अधिनियम के तहत बनाए गए किसी नियम या विनियम को मूल अधिनियम के खिलाफ घोषित किया गया है।
3. जहां सरकार या बोर्ड द्वारा जारी किसी आदेश, अधिसूचना, निर्देश, या सर्कुलर को सीजीएसटी अधिनियम या एसजीएसटी/यूटीजीएसटी अधिनियम या आईजीएसटी अधिनियम या जीएसटी (राज्यों को मुआवजा) अधिनियम या उसके तहत बनाए गए नियमों के खिलाफ घोषित किया गया है।
4. जहां मामला निम्नलिखित से संबंधित है:
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- वस्तुओं या सेवाओं का मूल्यांकन
- वस्तुओं या सेवाओं का वर्गीकरण
5. रिफंड्स
6. ऐसे मुद्दे जो नियमित रूप से उत्पन्न होते हैं और/या अधिनियम/नियमों/अधिसूचनाओं/सर्कुलरों/आदेश/निर्देशों के प्रावधानों की व्याख्या शामिल करते हैं।
7. जहां सरकार/विभाग या उनके अधिकारियों के खिलाफ कड़ी टिप्पणी की गई हो और/या लागत लगाई गई हो।
8. किसी अन्य मामले या वर्ग के मामले, जहां बोर्ड की राय में, न्याय या राजस्व के हित में इसे चुनौती देना आवश्यक है।
2. सर्कुलर 208/2/2024: अधिसूचना संख्या 04/2024 – केंद्रीय कर दिनांक 05.01.2024 के अनुसार निर्दिष्ट वस्तुओं के निर्माताओं के लिए विशेष प्रक्रिया के विभिन्न मुद्दों पर स्पष्टीकरण।
1. पुराने मशीन के कारण निर्मितकर्ता को मशीन का मेक, मॉडल नंबर और मशीन नंबर नहीं मिलना: मेक और मॉडल नंबर वैकल्पिक हैं। यदि मशीन नंबर उपलब्ध नहीं है तो निर्माता किसी भी न्यूमेरिक नंबर को असाइन कर सकता है और संबंधित रिटर्न में विवरण प्रदान कर सकता है।
2. पैकिंग मशीन की बिजली खपत रेटिंग उपलब्ध नहीं है: निर्माता चार्टर्ड इंजीनियर के माध्यम से बिजली खपत को प्रमाणित कर सकता है और प्रमाण पत्र की प्रति फॉर्म के साथ अपलोड कर सकता है।
3. एमआरपी की रिपोर्टिंग: सामान के बिक्री मूल्य को फॉर्म जीएसटी एसआरएम-II के तालिका 9 के कॉलम 8 में दर्ज किया जाना चाहिए।
4. चार्टर्ड इंजीनियर के प्रमाण पत्र के लिए योग्यता और पात्रता: एक प्रैक्टिसिंग चार्टर्ड इंजीनियर जो भारतीय इंजीनियर्स संस्थान (आईईआई) से प्रमाण पत्र प्राप्त करता है, वह प्रमाण पत्र प्रदान कर सकता है।
5. विशेष आर्थिक क्षेत्र (एसईजेड) में स्थित निर्माण इकाइयों और इलेक्ट्रिक संचालित हीट सीलर और सीमिंग का उपयोग करने वाले मैनुअल प्रोसेस पर विशेष प्रक्रिया लागू नहीं होती।
6. जहां कंटेनरों को भरने, कैपिंग और पैकिंग के लिए कई मशीनों की आवश्यकता होती है, फॉर्म जीएसटी एसआरएम-I की तालिका 6 में किस मशीन का सीरियल नंबर घोषित किया जाना चाहिए?
7. जॉब वर्क या अनुबंध निर्माण के मामलों में, विशेष प्रक्रिया का पालन किसे करना चाहिए: यह विशेष प्रक्रिया सभी व्यक्तियों पर लागू होती है जो निर्माण प्रक्रिया में शामिल हैं, जिसमें जॉब वर्कर / अनुबंध निर्माता भी शामिल हैं। हालांकि, यदि जॉब वर्कर/ अनुबंध निर्माता पंजीकृत नहीं है, तो संबंधित प्रमुख निर्माता के लिए विशेष प्रक्रिया का पालन करने की जिम्मेदारी होगी।
3. सर्कुलर 209/3/2024: धारा 10(1) के खंड (ca) के प्रावधानों पर स्पष्टीकरण।
1. गैर-पंजीकृत व्यक्ति को सामान की आपूर्ति के मामलों में, जहां चालान पर दर्ज सामान की डिलीवरी का पता गैर-पंजीकृत व्यक्ति के बिलिंग पते से अलग है, सामान की आपूर्ति का स्थान चालान पर दर्ज डिलीवरी का पता होगा।
2. जहां बिलिंग पता और डिलीवरी पता अलग-अलग हैं, आपूर्तिकर्ता आपूर्ति के स्थान को निर्धारित करने के लिए चालान पर प्राप्तकर्ता का पता दर्ज कर सकता है।
4. सर्कुलर 210/4/2024: संबंधित व्यक्ति द्वारा सेवाओं के आयात की आपूर्ति के मूल्यांकन पर स्पष्टीकरण।
1. संबंधित घरेलू इकाई को उपलब्ध इनपुट टैक्स क्रेडिट की स्थिति में, सेवाओं की आपूर्ति का मूल्य चालान में घोषित किया गया मूल्य खुले बाजार मूल्य के रूप में माना जा सकता है।
2. इनपुट टैक्स क्रेडिट उपलब्ध होने पर, यदि संबंधित घरेलू इकाई द्वारा कोई चालान जारी नहीं किया गया है, तो सेवाओं का मूल्य शून्य घोषित किया जा सकता है और खुले बाजार मूल्य के रूप में माना जा सकता है।
5. सर्कुलर 211/5/2024: धारा 16(4) के तहत रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (आरसीएम) की आपूर्ति पर समय सीमा पर स्पष्टीकरण।
1. अनपंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त आपूर्ति के मामलों में, जहां कर को प्राप्तकर्ता द्वारा रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (आरसीएम) के तहत चुकाया जाना है, और जहां चालान धारा 31(3)(f) के अनुसार जारी किया जाना है – (सेल्फ इनवॉइस) सीजीएसटी अधिनियम का, इनपुट टैक्स क्रेडिट की प्राप्ति के लिए प्रासंगिक वित्तीय वर्ष वह वित्तीय वर्ष होगा जिसमें प्राप्तकर्ता द्वारा धारा 31(3)(f) के तहत चालान जारी किया गया है, प्राप्तकर्ता द्वारा कर के भुगतान और धारा 16 और 17 की अन्य शर्तों और प्रतिबंधों को पूरा करने के अधीन।
2. यदि प्राप्तकर्ता आपूर्ति के समय के बाद चालान जारी करता है और तदनुसार कर का भुगतान करता है, तो उसे ऐसे विलंबित कर भुगतान पर ब्याज का भुगतान करना होगा।
6. सर्कुलर 212/6/2024: धारा 15(3)(b)(ii) – सीजीएसटी अधिनियम, 2017 के पोस्ट सेल डिस्काउंट की शर्तों के अनुपालन का प्रमाण प्रदान करने की प्रक्रिया।
1. जब तक पोर्टल पर एक कार्यक्षमता/सुविधा उपलब्ध नहीं होती है, आपूर्तिकर्ता आपूर्ति के प्राप्तकर्ता से प्रमाण पत्र प्राप्त कर सकता है।
2. ऐसे मामलों में, जहां एक वित्तीय वर्ष में प्राप्तकर्ता को कर क्रेडिट नोट्स के माध्यम से दी गई छूट में शामिल कर की राशि 5,00,000 रुपये से अधिक नहीं होती है, आपूर्तिकर्ता प्राप्तकर्ता से प्रमाण पत्र प्राप्त कर सकता है कि उसने ऐसी छूट से संबंधित इनपुट टैक्स क्रेडिट को रिवर्स कर दिया है।
3. जहां कर की राशि 5,00,000 रुपये से अधिक है, तो प्रमाण पत्र चार्टर्ड अकाउंटेंट (सीए) या कॉस्ट अकाउंटेंट (सीएमए) द्वारा जारी किया जाएगा, जिसमें प्राप्तकर्ता ने आपूर्तिकर्ता द्वारा जारी किए गए क्रेडिट नोट से संबंधित इनपुट टैक्स क्रेडिट के अनुपातिक रिवर्सल को प्रमाणित किया है। प्रमाण पत्र में यूडीआईएन (यूनिक डॉक्यूमेंट आइडेंटिफिकेशन नंबर) शामिल होना चाहिए।
7. सर्कुलर 213/7/2024: विदेशी होल्डिंग कंपनी द्वारा कर्मचारियों को प्रदान किए गए ESOP/ESPP/RSU की करयोग्यता पर स्पष्टीकरण
भारतीय कंपनियां अपने कर्मचारियों को विदेशी होल्डिंग कंपनी के शेयर/सिक्योरिटीज आवंटित करने का विकल्प देती हैं, जो कर्मचारी के रोजगार अनुबंध के हिस्से के रूप में होता है। जब भारतीय सहायक कंपनी के कर्मचारी इस विकल्प का उपयोग करते हैं, तो विदेशी होल्डिंग कंपनी द्वारा संबंधित कर्मचारियों को शेयर/सिक्योरिटीज सीधे आवंटित किए जाते हैं, और सहायक कंपनी द्वारा आमतौर पर इन शेयरों/सिक्योरिटीज की लागत की प्रतिपूर्ति की जाती है।
स्पष्टीकरण:
- विदेशी होल्डिंग कंपनी और घरेलू सहायक कंपनी के बीच सेवा की कोई आपूर्ति नहीं होती है जहां विदेशी होल्डिंग कंपनी ESOP/ESPP/RSU जारी करती है और सहायक कंपनी लागत-से-कॉस्ट आधार पर प्रतिपूर्ति करती है।
- अगर विदेशी होल्डिंग कंपनी द्वारा घरेलू सहायक कंपनी से शेयरों/सिक्योरिटीज की लागत से अधिक कोई अतिरिक्त राशि ली जाती है, तो उस अतिरिक्त राशि पर जीएसटी लागू होगा। यह सेवा आपूर्ति की गई सेवा के रूप में माना जाएगा और इस पर रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत जीएसटी देय होगा।
8. सर्कुलर 214/8/2024: जीवन बीमा नीतियों के प्रीमियम के उस हिस्से के संबंध में इनपुट टैक्स क्रेडिट के रिवर्सल की आवश्यकता पर स्पष्टीकरण
प्रश्न: क्या जीवन बीमा नीतियों के प्रीमियम की वह राशि, जो CGST नियमों के नियम 32(4) के अनुसार करयोग्य मूल्य में शामिल नहीं होती है, इनपुट टैक्स क्रेडिट के रिवर्सल की आवश्यकता के अंतर्गत आती है?
- स्पष्टीकरण: जीवन बीमा नीतियों के करयोग्य प्रीमियम की वह राशि, जो CGST नियमों के नियम 32(4) के अनुसार करयोग्य मूल्य में शामिल नहीं होती है, गैर-करयोग्य या छूट आपूर्ति के रूप में नहीं मानी जाएगी। इसलिए, इस राशि के संबंध में नियम 42 या नियम 43 के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट के रिवर्सल की आवश्यकता नहीं है।
9. सर्कुलर 215/9/2024: मोटर वाहन की क्षति के दावे के आकलन में निर्धारित बचाव/मलबे के मूल्य की करयोग्यता पर स्पष्टीकरण
1. प्रश्न: क्या बीमा कंपनी मोटर वाहन की क्षति के दावे के आकलन में निर्धारित बचाव/मलबे के मूल्य पर जीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है?
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- स्पष्टीकरण: यदि बीमा दावा बीमा अनुबंध की शर्तों के अनुसार निपटाया जाता है और मलबे/बचाव के मूल्य को दावा निपटान राशि से घटा दिया जाता है, तो मलबा बीमा कंपनी की संपत्ति नहीं बनता है और बीमा कंपनी के हिस्से में जीएसटी देयता नहीं होती है।
2. प्रश्न: जब बीमा अनुबंध मलबे/बचाव के मूल्य को घटाए बिना पूर्ण IDV पर दावा निपटान प्रदान करता है, तो बीमा कंपनी को जीएसटी का भुगतान करना होगा?
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- स्पष्टीकरण: जब दावा निपटान पूरी राशि पर बिना किसी कटौती के किया जाता है, तो मलबा बीमा कंपनी की संपत्ति बन जाता है और इस मलबे के निपटान/बिक्री पर जीएसटी देयता बीमा कंपनियों द्वारा चुकाई जानी चाहिए।
10. सर्कुलर 216/10/2024: वारंटी/विस्तारित वारंटी से संबंधित जीएसटी देयता और इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) की उपलब्धता पर स्पष्टीकरण
1. प्रश्न: यदि वारंटी अवधि के दौरान वस्तुओं में कोई दोष पाया जाता है, तो निर्माता द्वारा प्रतिस्थापन पर जीएसटी देयता होती है?
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- स्पष्टीकरण: वारंटी अवधि के दौरान प्रतिस्थापन पर कोई जीएसटी देय नहीं होता और इसे धारा 17(2) के तहत छूट आपूर्ति के रूप में नहीं माना जाएगा।
2. प्रश्न: यदि वितरक के माध्यम से प्रतिस्थापन किया जाता है तो क्या जीएसटी देयता होती है?
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- स्पष्टीकरण: वितरक के माध्यम से प्रतिस्थापन पर कोई जीएसटी देय नहीं होता और आईटीसी के रिवर्सल की आवश्यकता नहीं होती है।
3. प्रश्न: यदि विस्तारित वारंटी का समझौता मूल आपूर्ति के समय होता है और विस्तारित वारंटी का आपूर्तिकर्ता मूल आपूर्तिकर्ता से अलग होता है, तो इसे मिश्रित आपूर्ति के रूप में माना जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: विस्तारित वारंटी की आपूर्ति को मूल आपूर्ति से अलग आपूर्ति के रूप में माना जाएगा।
4. प्रश्न: यदि विस्तारित वारंटी की आपूर्ति मूल आपूर्ति के बाद की जाती है, तो इसे अलग सेवा के रूप में माना जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: विस्तारित वारंटी की आपूर्ति को मूल आपूर्ति से अलग सेवा के रूप में माना जाएगा और इस पर जीएसटी देय होगा।
11. सर्कुलर 217/11/2024: रिपंबर्समेंट मोड में मोटर वाहनों की मरम्मत के खर्च पर बीमा कंपनियों द्वारा आईटीसी की उपलब्धता
1. प्रश्न: क्या आईटीसी बीमा कंपनियों के लिए मरम्मत खर्च पर उपलब्ध है जब वे रीपंबर्समेंट मोड में बीमा दावा निपटान करते हैं?
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- स्पष्टीकरण: रीपंबर्समेंट मोड में बीमा दावा निपटान के मामले में मरम्मत खर्च पर बीमा कंपनियों को आईटीसी उपलब्ध है।
2. प्रश्न: अगर गैरेज द्वारा जारी चालान में अनुमोदित दावा लागत से अधिक राशि शामिल होती है, तो बीमा कंपनी को आईटीसी की सीमा क्या होगी?
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- स्पष्टीकरण: आईटीसी बीमा कंपनी को केवल अनुमोदित दावा लागत के अनुसार पुनर्भरण की गई राशि पर उपलब्ध होगी, न कि पूरे चालान मूल्य पर।
3. प्रश्न: यदि वाहन की मरम्मत का चालान बीमा कंपनी के नाम पर नहीं है, तो क्या आईटीसी उपलब्ध होगा?
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- स्पष्टीकरण: इस मामले में, धारा 16(2) के खंड (a) और (aa) की शर्तें पूरी नहीं होती हैं और बीमा कंपनी के लिए आईटीसी उपलब्ध नहीं होगा।
12. सर्कुलर 218/12/2024: भारतीय सहायक कंपनी को विदेशी सहयोगी द्वारा ऋण देने की करयोग्यता पर स्पष्टीकरण
1. प्रश्न: क्या विदेशी सहयोगी द्वारा भारतीय सहायक कंपनी को ऋण देने की गतिविधि, जहां प्रसंस्करण शुल्क/प्रशासनिक शुल्क/ऋण देने के शुल्क आदि की कोई राशि नहीं है और केवल ब्याज या छूट के रूप में प्रतिफल है, को जीएसटी के तहत सेवा आपूर्ति के रूप में माना जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: जहां संबंधित व्यक्ति से किसी भी प्रकार का प्रतिफल नहीं लिया जाता है और केवल ब्याज या छूट के रूप में प्रतिफल होता है, तो इसे सेवा आपूर्ति के रूप में नहीं माना जाएगा और इस पर जीएसटी देय नहीं होगा। यदि प्रतिफल अलग से लिया जाता है, तो इसे सेवा आपूर्ति के रूप में माना जाएगा और इस पर जीएसटी देय होगा।
13. सर्कुलर 219/13/2024: ऑप्टिकल फाइबर केबल (OFC) नेटवर्क में उपयोग किए गए डक्ट्स और मैनहोल्स पर इनपुट टैक्स क्रेडिट की उपलब्धता
1. प्रश्न: क्या ऑप्टिकल फाइबर केबल (OFC) नेटवर्क में उपयोग किए गए डक्ट्स और मैनहोल्स पर इनपुट टैक्स क्रेडिट को धारा 17(5) के तहत प्रतिबंधित किया गया है?
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- स्पष्टीकरण: ऑप्टिकल फाइबर केबल (OFC) नेटवर्क में उपयोग किए गए डक्ट्स और मैनहोल्स पर इनपुट टैक्स क्रेडिट प्रतिबंधित नहीं है।
14. सर्कुलर 220/14/2024: विदेशी पोर्टफोलियो निवेशकों (FPIs) को बैंक द्वारा प्रदान की गई कस्टोडियल सेवाओं के लिए स्थान का निर्धारण
1. प्रश्न: क्या विदेशी पोर्टफोलियो निवेशकों (FPIs) को बैंक द्वारा प्रदान की गई कस्टोडियल सेवाओं को ‘खाता धारक’ को प्रदान की गई सेवाओं के रूप में माना जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: कस्टोडियल सेवाओं को ‘खाता धारक’ को प्रदान की गई सेवाओं के रूप में नहीं माना जाएगा।
2. प्रश्न: इन सेवाओं के स्थान का निर्धारण कैसे किया जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: इन सेवाओं के लिए स्थान का निर्धारण धारा 13(8)(a) के तहत नहीं किया जाएगा, बल्कि धारा 13(2) के तहत किया जाएगा।
15. सर्कुलर 221/15/2024: राष्ट्रीय राजमार्ग प्राधिकरण (NHAI) के हाइब्रिड एन्नुइटी मोड (HAM) मॉडल में सड़क निर्माण और रखरखाव की सेवाओं की आपूर्ति के समय का निर्धारण
1. प्रश्न: NHAI के HAM मॉडल में सड़क निर्माण और रखरखाव की सेवाओं की आपूर्ति के समय का निर्धारण कैसे किया जाएगा?
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- स्पष्टीकरण: HAM अनुबंध में सेवाओं की आपूर्ति के लिए कर देयता ‘निरंतर सेवाओं की आपूर्ति’ के रूप में मानी जाएगी। कर देयता चालान जारी करने या भुगतान प्राप्त करने के समय उत्पन्न होगी, जो भी पहले हो।
16. सर्कुलर नंबर 222/16/2024-GST: स्पेक्ट्रम उपयोग से संबंधित सेवाओं के लिए समय का निर्धारण
सर्कुलर 222/16/2024-GST को केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC) द्वारा जारी किया गया है। यह जीएसटी के तहत स्पेक्ट्रम उपयोग सेवाओं के समय का निर्धारण स्पष्ट करता है। यह टेलीकॉम ऑपरेटरों द्वारा फ्रीक्वेंसी असाइनमेंट लेटर (FAL) के अनुसार स्पेक्ट्रम आवंटन सेवाओं के लिए स्थगित भुगतान विकल्प के मामलों में जीएसटी भुगतान के संबंध में व्यापार और क्षेत्रीय गठन से प्राप्त प्रश्नों का उत्तर देता है।
मुख्य बिंदु:
1. जीएसटी देयता का समय:
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- भुगतान की नियत तारीख या भुगतान प्राप्त करने पर, जो भी पहले हो।
- यह चाहे अग्रिम भुगतान हो या किस्तों में, जीएसटी देयता इन दोनों में से किसी एक के समय उत्पन्न होती है।
- इसे निरंतर सेवाओं की आपूर्ति के रूप में वर्गीकृत किया गया है।
2. स्पेक्ट्रम आवंटन मॉडल:
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- इस मॉडल में, जहां टेलीकॉम ऑपरेटर स्पेक्ट्रम अधिकारों के लिए बोली लगाते हैं, सरकार (DoT के माध्यम से) सेवा प्रदाता के रूप में कार्य करती है और टेलीकॉम ऑपरेटर प्राप्तकर्ता के रूप में कार्य करते हैं।
- जीएसटी देयता की तिथियों को FAL में निर्दिष्ट तिथियों के साथ संरेखित किया गया है, इन्हें जीएसटी भुगतान समय सीमा निर्धारित करने के लिए चालान तिथियों के समान माना गया है।
3. विभिन्न क्षेत्रीय गठन में समानता:
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- यह दृष्टिकोण जीएसटी अनुप्रयोग में समानता सुनिश्चित करता है और दोनों करदाताओं और कर अधिकारियों के लिए अनुपालन दायित्वों पर स्पष्टता प्रदान करता है।
4. विलंबित भुगतान पर ब्याज:
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- सर्कुलर 60 दिनों से अधिक विलंबित भुगतान पर ब्याज से संबंधित कुछ क्षेत्रीय कार्यालयों द्वारा उठाए गए चिंताओं का समाधान करता है।
- यह स्पष्ट करता है कि FAL को पारंपरिक चालान के रूप में नहीं माना जाएगा, और जीएसटी चालान आवश्यकताएं FAL में निर्दिष्ट नियत तिथियों के साथ संरेखित होती हैं।
दी गई जानकारी केवल शैक्षिक उद्देश्यों के लिए है और इसमें प्रदान की गई किसी भी चीज़ को कानूनी, लेखा या कर सलाह के रूप में नहीं माना जाना चाहिए। उपयोगकर्ता को उपरोक्त किसी भी या सभी सुझावों को लागू करने से पहले अपने विश्लेषणात्मक कौशल का उपयोग करने की सलाह दी जाती है। सुझाव वर्तमान कानूनी स्थिति को ध्यान में रखते हुए दिए गए हैं।
आशीष कमथानिया (एड), रामपुर
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