जीएसटी एमनेस्टी स्कीम से संबंधित परिपत्र की समीक्षा।

संक्षेप: केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC) ने हाल ही में जीएसटी एमनेस्टी योजना के अंतर्गत धारा 128A के बारे में नए स्पष्टीकरण और सामान्य प्रश्नों के उत्तर जारी किए हैं। यह योजना करदाताओं को ब्याज और जुर्माना माफ करने की सुविधा प्रदान करती है, बशर्ते कि वे अपनी जीएसटी देनदारियों का निपटारा करें। 15 अक्टूबर 2024 को जारी परिपत्र संख्या 237/31/जीएसटी/2024 में वित्तीय वर्ष 2017-18 से 2020-21 के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट (ITC) पर महत्वपूर्ण स्पष्टीकरण दिए गए हैं। इसके अनुसार, करदाता अब प्रक्रियागत समस्याओं के कारण अस्वीकृत ITC को पुनः प्राप्त कर सकते हैं। इसके साथ ही, परिपत्र संख्या 238/32/जीएसटी/2024 में सीजीएसटी अधिनियम की धारा 73 के तहत मांगों पर ब्याज और जुर्माना माफ करने की प्रक्रिया को स्पष्ट किया गया है। इस योजना का लाभ 31 मार्च, 2025 तक लिया जा सकता है, और यह केवल गैर-धोखाधड़ी मामलों पर लागू होती है। करदाताओं को ब्याज और जुर्माने की छूट के लिए विभिन्न शर्तों का पालन करना होगा। यह योजना करदाताओं को compliance में मदद करते हुए मुकदमेबाजी को कम करने का प्रयास करती है।

यह कि हाल ही में लागू की गई धारा 128 ए के बारे में अतिरिक्त स्पष्टीकरण और सामान्य प्रश्नों  के उत्तर (FAQ)जारी किए हैं । यह प्रावधान कुछ वित्तीय वर्षों के लिए सभी बकाया ब्याज और जुर्माने को माफ करने के लिए बनाया गया है, इस शर्त पर कि करयोग्य करदाता अपनी बकाया जीएसटी करदेयता का निपटारा कर समाधान कर सकते  है।

इस एमनेस्टी स्कीम धारा 16(5) (6)के संबंध में परिपत्र संख्या 237/ 31/जीएसटी /2024/जारी दिनांक 15 अक्टूबर 2024 तथा परिपत्र संख्या 238/ 32/जीएसटी/2024 जारी दिनांक 15 अक्टूबर 2024 सेधारा 128ए की स्कीम के संबंध में उत्पन्न भ्रांतियां को दूर करने का प्रयास किया गया है इन परिपत्र के संदर्भ में यह समीक्षा इस लेख के माध्यम से प्रस्तुत है-

1. यह कि केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड  ( CBIC) ने CGST अधिनियम, 2017 की धारा 16 में पूर्वव्यापी संशोधनों पर बहुत ज़रूरी स्पष्टता प्रदान करते हुए एक नया परिपत्र संख्या 237/ 31/जीएसटी /2024/जारी दिनांक 15अक्टूबर 2024 जारी किया है। ये परिवर्तन वित्त वर्ष 2017-18 से 2020-21 के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट (ITC) के लाभ से संबंधित मुद्दों को संबोधित करते हैं, जो करदाताओं के लिए चिंता का एक महत्वपूर्ण बिंदु रहा है। नए प्रावधान, जो 1 जुलाई, 2017 से प्रभावी हैं, करदाताओं को विशिष्ट मामलों में इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा करने की अनुमति देते हैं। CGST Act, 2017 की धारा 16 (5) और 16 (6) के तहत पूर्वव्यापी संशोधन करदाताओं को महत्वपूर्ण राहत प्रदान करते हैं। वे ITC को पुनः प्राप्त करने का अवसर देते हैं जो पहले प्रक्रियात्मक मुद्दों या दाखिल करने में देरी के कारण अस्वीकार कर दिए गए थे। जिन करदाताओं को गलत ITC दावों की माँग का सामना करना पड़ा, वे अब एक आसान ऑनलाइन प्रक्रिया के माध्यम से इन आदेशों में सुधार के लिए आवेदन कर सकते हैं। इसके अलावा, स्पष्टीकरण इन प्रावधानों के क्षेत्र में आवेदन में एकरूपता सुनिश्चित करते हैं, जिससे विवादों को तेज़ी से हल करने में मदद मिलती है।

लेखक की टिप्पणी –

इस कदम से न केवल मुकदमेबाजी कम होगी बल्कि जीएसटी प्रावधानों के अनुपालन को सरल बनाकर कारोबार करने में आसानी को भी बढ़ावा मिलेगा।

2. यह कि वित्त मंत्रालय ने केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC) के माध्यम से 15 अक्टूबर, 2024 को जारी एक परिपत्र संख्या 238/ 32/जीएसटी/2024 जारी दिनांक 15 अक्टूबर 2024 में कहा, वित्त वर्ष 2017-18, 2018-19 और 2019-20 से संबंधित सीजीएसटी अधिनियम की धारा 73 के तहत मांगों के संबंध में ब्याज या जुर्माना या दोनों की छूट से संबंधित सीजीएसटी अधिनियम की धारा 128 ए के प्रावधानों के कार्यान्वयन के संबंध में व्यापार और क्षेत्र संरचनाओं द्वारा विभिन्न संदेह उठाए गए हैं। इस मुद्दे को स्पष्ट करने और क्षेत्र संरचनाओं में कानून के प्रावधानों के कार्यान्वयन में एकरूपता सुनिश्चित करने के लिए,केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC बोर्ड) सीजीएसटी अधिनियम की धारा 168 (1) द्वारा प्रदत्त अपनी शक्तियों का प्रयोग करते हुए, यह स्पष्टीकरण और दिशानिर्देश जारी करता है। कि –

धारा 128A जीएसटी एमनेस्टी योजना क्या है?

भारत सरकार ने सीजीएसटी अधिनियम, 2017 में संशोधन करके बजट 2024 में एक माफी योजना शुरू की। उक्त लाभ जुलाई 2017 से मार्च 2020 की अवधि के लिए गैर-धोखाधड़ी मामलों से उत्पन्न मांग के लिए प्रदान किया जाता है।

यह कि सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 128ए एक माफी योजना पेश करती है, जो उन करदाता के लिए ब्याज और दंड माफ करके उन पर वित्तीय बोझ को कम करने के लिए निर्माण किया गया है।

यह कि जो 31 मार्च, 2025 तक वित्तीय वर्ष 2017-18 से 2019-20 के लिए अपनी कर देनदारियों को पूरी तरह से निपटाने के इच्छुक हैं। यह योजना विशेष रूप से उन करदाताओं पर लागू होती है, जो मांगों का सामना कर रहे हैं, बशर्ते कि धोखाधड़ी या जानबूझकर गलत बयानी का कोई आरोप नहीं हो।

जीएसटी एमनेस्टी योजना के बारे में महत्वपूर्ण अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न धारा 128 ए के तहत जुर्माना और ब्याज की छूट-

Q 1. क्या धारा 128ए के तहत प्रदान किया गया लाभ उन मामलों में लागू होगा, जहां देय कर का भुगतान पहले ही किया जा चुका है और धारा 73 के तहत नोटिस या मांग आदेश केवल ब्याज और/या जुर्माने से संबंधित है?

Ans. यह कि जहां देय कर का भुगतान पहले ही किया जा चुका है और धारा 73 के तहत नोटिस या मांग आदेश केवल ब्याज और/या जुर्माने से संबंधित है, तो धारा 128ए का लाभ उठाने के लिए उसी पर विचार किया जाएगा। हालांकि, ब्याज और जुर्माने की छूट का लाभ उन मामलों में लागू नहीं होगा जहां रिटर्न दाखिल करने में देरी या रिटर्न में किसी आपूर्ति की देरी से रिपोर्टिंग के कारण ब्याज की मांग की गई है, क्योंकि ऐसा ब्याज स्व-मूल्यांकित देयता पर ब्याज की मांग से संबंधित है और कर बकाया की किसी भी मांग से संबंधित नहीं है और धारा 75 की उप-धारा (12) के तहत सीधे वसूली योग्य है।

Q2. क्या धारा 128ए के अंतर्गत प्रदान किया गया लाभ उन करदाताओं पर लागू होगा जिन्होंने उक्त धारा के प्रभावी होने की तिथि से पहले कर घटक का पूर्ण भुगतान कर दिया है?

Ans- इस संबंध में, यह उल्लेख किया जाना चाहिए कि धारा 128ए की उप-धारा (1) के तहत अधिसूचित तारीख तक उक्त मांग के लिए भुगतान की गई ऐसी सभी राशि, भले ही उक्त भुगतान धारा 128ए के प्रभावी होने से पहले किया गया हो या उसके बाद, और भले ही ऐसा भुगतान मांग नोटिस या मांग आदेश जारी करने से पहले किया गया हो या उसके बाद, धारा 128ए की उप-धारा (1) में देय राशि के लिए भुगतान किया गया माना जाएगा, जब तक कि उक्त राशि धारा 128ए की उप-धारा (1) के तहत अधिसूचित तारीख तक भुगतान की गई है और उक्त मांग के लिए भुगतान करने का इरादा था।

Q3. क्या धारा 128ए के अंतर्गत छूट प्राप्त करने के लिए भुगतान आईटीसी का उपयोग करके किया जा सकता है?

Ans. हाँ। धारा 128ए के तहत छूट की पात्रता के लिए किए जाने वाले कर का भुगतान नोटिस/विवरण/आदेश में मांगे गए कर की राशि है। इसलिए, इसका भुगतान या तो इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर से डेबिट करके या इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का उपयोग करके, इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर को डेबिट करके या दोनों से आंशिक रूप से किया जा सकता है। हालाँकि, जहाँ मांग रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत प्राप्तकर्ता द्वारा या धारा 9(5) के तहत इलेक्ट्रॉनिक कॉमर्स ऑपरेटर द्वारा भुगतान की जाने वाली कर की किसी भी राशि के संबंध में है, तो उक्त राशि का भुगतान केवल इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर को डेबिट करके करना होगा, न कि इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर के माध्यम से। इसके अलावा, जहाँ राशि का भुगतान गलत रिफंड की मांग के लिए किया जाना है, नकद में भुगतान किए गए गलत रिफंड के संबंध में मांग का भुगतान केवल इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर को डेबिट करके करना होगा, न कि इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर के माध्यम से।

Q.4 क्या धारा 128ए में अन्य प्रावधानों के अंतर्गत दंड, विलंब शुल्क, मोचन जुर्माना आदि की छूट शामिल होगी?

Ans- यह स्पष्ट किया जाता है कि धारा 73, धारा 122, धारा 125 आदि के तहत दंड सहित कोई भी जुर्माना, जो धारा 73 के तहत जारी किए गए डिमांड नोटिस/विवरण/आदेश के तहत मांगा गया है, धारा 128 ए के तहत प्रदान की गई छूट के अंतर्गत आता है। हालाँकि, विलंब शुल्क, मोचन जुर्माना आदि धारा 128 ए के तहत प्रदान की गई छूट के अंतर्गत नहीं आते हैं।

Note – सभी मांगें इसके अंतर्गत नहीं आती हैं, और इसके दो अपवाद हैं:-

1. रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM): मांग इस तथ्य के आधार पर उठाई गई थी कि सेवा/माल के प्राप्तकर्ता ने रिवर्स चार्ज के आधार पर कर का भुगतान नहीं किया था।

2. गलत रिफंड के कारण उठाई गई मांग को मंजूरी दी गई है।

अतः उपरोक्त इन दो परिस्थितियों में, करदाता को अपने इलेक्ट्रॉनिक नकद खाता बही को डेबिट करना होगा, और इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट खाता बही का उपयोग नहीं किया जा सकता है।

जबकि यह योजना पूर्ण कर भुगतान पर ब्याज और जुर्माने की छूट देती है, इसमें एक ही नोटिस या आदेश के माध्यम से सभी विवादित मुद्दों के लिए भुगतान की आवश्यकता होती है, जो संभावित चुनौतियां पैदा कर सकता है। करदाताओं को अक्सर एक ही नोटिस में कई मुद्दों का सामना करना पड़ता है, जिनमें से प्रत्येक की अलग-अलग खूबियां होती हैं।

यहकि सब-या-कुछ-नहीं दृष्टिकोण करदाताओं की अन्य विवादों को जारी रखते हुए वास्तविक विवादों को सुलझाने की क्षमता को प्रतिबंधित करता है। इसके अतिरिक्त, योजना द्वारा कवर की गई समय सीमा—01.07.2017  से 31.03., 2020 तक—सवाल उठाती है ?खासकर यदि एक भी कारण बताओ नोटिस इस समय अवधि से आगे की अवधि को शामिल करता है! सरकार की ओर से यह स्पष्टीकरण कि करदाताओं को सभी वर्षों के लिए कर मांग का भुगतान करना आवश्यक है

धारा 128ए के तहत जीएसटी एमनेस्टी योजना के संबंध में अतिरिक्त स्पष्टीकरण।

उक्त परिपत्र में धारा 128ए के तहत प्रदान किए गए लाभ का लाभ उठाने और उसे लागू करने के लिए करदाताओं और कर अधिकारियों द्वारा अपनाई जाने वाली प्रक्रिया दी गई है।

धारा 128ए के तहत जीएसटी एमनेस्टी योजना आवेदन दाखिल करनाधारा 128ए में कुछ कर अवधि के लिए धारा 73 के तहत उठाई गई मांगों से संबंधित ब्याज या जुर्माना या दोनों को माफ करने का प्रावधान है। इसलिए, धारा 128ए के प्रावधान उन मामलों में लागू होते हैं जहां वित्त वर्ष 2017-18 से  2019-20 तक के लिए धारा 73 के तहत नोटिस/विवरण जारी किए गए हैं, निम्नस्थितियों में:-

(a) यह कि जहां धारा 73 की उप-धारा (1) के तहत नोटिस जारी किया गया है या धारा 73 की उप-धारा (3) के तहत विवरण जारी किया गया है, लेकिन जहां धारा 73 की उप-धारा (9) के तहत कोई आदेश जारी नहीं किया गया है;

(b) यह कि जहां धारा 73 के तहत जारी नोटिस/विवरण के संबंध में धारा 73 की उप-धारा (9) के तहत आदेश जारी किया गया है, लेकिन जहां अपीलीय प्राधिकारी/पुनरीक्षण प्राधिकारी द्वारा धारा 107 की उप-धारा (11) या धारा 108 की उप-धारा (1) के तहत कोई आदेश जारी नहीं किया गया है;

(c) यह कि जहां धारा 107 की उपधारा (11) या धारा 108 की उपधारा (1) के अधीन अपीलीय प्राधिकारी/पुनरीक्षण प्राधिकारी द्वारा कोई आदेश जारी किया गया है, उन मामलों में जहां नोटिस/विवरण धारा 73 के अधीन जारी किया गया था और जहां अपीलीय न्यायाधिकरण द्वारा धारा 113 की उपधारा (1) के अधीन कोई आदेश पारित नहीं किया गया है।

कर का भुगतान (Payment of Tax)

यह कि केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC )ने परिपत्र में कहा, धारा 128ए की उपधारा (1) के खंड (ए) में संदर्भित नोटिस या विवरण, अर्थात, ऐसा नोटिस या विवरण जिस पर अभी निर्णय होना है, के संबंध में, उक्त नोटिस में मांगे गए कर का भुगतान करदाता द्वारा फॉर्म जीएसटी डीआरसी-03 के माध्यम से किया जाएगा। भुगतान धारा 128ए (1) के तहत अधिसूचित तिथि को या उससे पहले, अर्थात 31.03.2025 को या उससे पहले किया जाएगा। जहां धारा 128ए की उपधारा (1) के पहले प्रावधान में संदर्भित मामलों के संबंध में आवेदन दायर किए जाते हैं, तो आवेदकों को विशेष रूप से उन मामलों के लिए धारा 128ए (1) के तहत अधिसूचित तिथि को या उससे पहले भुगतान करना होगा, अर्थात धारा 73 के तहत भुगतान किए जाने वाले कर की राशि को पुनः निर्धारित करने वाले उचित अधिकारी के आदेश के संचार के छह महीने के भीतर।

यह कि स्पष्ट किया जाता है कि धारा 73 के तहत नोटिस या विवरण या आदेश के अनुसार देय राशि से धारा 16 की उपधारा (5) या उपधारा (6) के अनुसार देय नहीं होने के कारण कटौती योग्य राशि की गणना करते समय, जैसा भी मामला हो, करदाता को यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता होती है कि ऐसी राशि केवल तभी काटी जाती है जब आईटीसी को केवल सीजीएसटी अधिनियम की धारा 16 (4) के उल्लंघन के कारण अस्वीकार कर दिया गया हो, न कि किसी अन्य आधार पर। ऐसे आवेदनों की जांच करने वाले कर अधिकारी को यह भी सत्यापित करने की आवश्यकता होती है कि उक्त राशि जो करदाता द्वारा धारा 16 में उप-धारा (5) और उप-धारा (6) के पूर्वव्यापी सम्मिलन के कारण अब देय नहीं होने के रूप में काटी गई है, शुरू में केवल धारा 16 की उप-धारा (4) के उल्लंघन के आधार पर कटौती से इनकार किया गया था यह भी उल्लेख किया गया है कि नियम 164 के उप-नियम (3) और उप-नियम (4) में संदर्भित मामलों में, आवेदक धारा 128ए के उप-धारा (1) में उल्लिखित नोटिस/विवरण/आदेश के संबंध में धारा 128ए के तहत ब्याज या जुर्माना या दोनों की छूट के लिए आवेदन तभी दाखिल कर सकता है, जब उसने उक्त नोटिस/विवरण/आदेश में मांगे गए कर की पूरी राशि का भुगतान कर दिया हो, जिसमें गलत रिफंड से संबंधित मांग, यदि कोई हो, और उक्त नोटिस/विवरण/आदेश में धारा 128ए की उप-धारा (1) में उल्लिखित अवधि के अलावा अन्य अवधि से संबंधित मांग, यदि कोई हो, शामिल है, केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड (CBIC) ने अपने परिपत्र में कहा।

यह कि 15 अक्टूबर, 2024 को जारी किया गया नया परिपत्र, सीजीएसटी अधिनियम की धारा 128ए के तहत माफी प्रावधानों से लाभ उठाने के इच्छुक करदाताओं के लिए महत्वपूर्ण स्पष्टीकरण प्रदान करता है। इसमें कई प्रमुख बिंदुओं पर प्रकाश डाला गया है:

यह कि 128A से पहले के भुगतान: परिपत्र पुष्टि करता है कि धारा 128A की शुरूआत से पहले पहले से भुगतान किए गए किसी भी कर को ब्याज और दंड की छूट के लिए पात्र राशि की गणना करते समय माना जाएगा। यह सुनिश्चित करता है कि जिन करदाताओं ने अतीत में अपने बकाया का आंशिक रूप से निपटान किया है, वे अभी भी इस योजना से लाभ उठा सकते हैं

छूट का सीमा:-

यह कि छूट उन मामलों में लागू नहीं होती है जहां ब्याज रिटर्न दाखिल करने में देरी, किसी स्व-मूल्यांकन देनदारियों या विलंब शुल्क से उत्पन्न होता है। यह अंतर महत्वपूर्ण है क्योंकि यह स्पष्ट सीमाएँ निर्धारित करता है कि माफी का उपयोग कब किया जा सकता है। प्रावधान प्रभावी रूप से राहत के दायरे को सीमित करता है, केवल विशिष्ट परिस्थितियों (जैसे कि धारा 73 के अंतर्गत आने वाली) के तहत उठाई गई मांगों पर ध्यान केंद्रित करता है।

यह कि IGST और उपकर का कवरेज: परिपत्र में स्पष्ट किया गया है कि छूट के प्रावधान न केवल CGST पर लागू होते हैं, बल्कि IGST और उपकर देनदारियों पर भी लागू होते हैं। यह व्यापक प्रयोज्यता उन व्यवसायों को और राहत प्रदान करती है जो कई राज्यों में काम करते हैं या जिनके अंतर्राष्ट्रीय लेनदेन IGST के अधीन हैं।

लेखक टिप्पणी

यह कि परिपत्र में एक संभावित विवादास्पद मुद्दा यह है कि यदि कोई मांग कई वर्षों तक की है, और जिसमें 31 मार्च, 2020 के बाद की अवधि भी शामिल है, तो करदाता को पूरी मांग का निपटारा करना होगा – जिसमें छूट के लिए पात्रता अवधि से परे की अवधि की राशि भी शामिल है। यह आवश्यकता उन करदाताओं को निराश कर सकती है जो अन्यथा पात्र अवधि के लिए अपनी देनदारियों को हल करने के लिए तैयार थे। यह शर्त उन लोगों पर अतिरिक्त वित्तीय बोझ डालती है जो हाल की देनदारियों को छोड़कर पिछली देनदारियों का निपटारा करना पसंद करेंगे। परिपत्र के इस पहलू पर बहस का मुद्दा होने की संभावना है ? क्योंकि यह पुराने कर/टैक्स विवादों के आसान समाधान की सुविधा देने की योजना  को कमजोर कर सकता है।

1. परिपत्र संख्या 237/31/जीएसटी/2024/जारी दिनांक 15 अक्टूबर 2024

2. परिपत्र संख्या 238/ 32/जीएसटी/2024 जारी दिनांक 15 अक्टूबर 2024

यह लेख उपरोक्त परिपत्र पर आधारित है। जो लेखक के निजी विचार हैं।