प्रस्तावना भारत में प्राचीन काल से कर लगाए जाते रहे हैं, चाणक्य के ‘अर्थशास्त्र’ और ‘मनु-स्मृति’ का भी संदर्भ हैं, जिसे दुनिया का पहला संविधान माना जाता है।

“यह केवल अपनी प्रजा की भलाई के लिए था कि उसने उनसे कर एकत्र किया, जैसे सूर्य पृथ्वी से नमी को एक हजार गुना वापस देने के लिए खींचता है” – रघुवंश में कालिदास ‘राजा दलीप'(भगवान राम के पड़ – पड़ दादाजी) की स्तुति करते हुए .

आयकर की जटिलता करदाताओं और कर सलाहकार की शिकायतों का एक अंतहीन स्रोत है। आयकर जटिलताओं, बाधाओं, मुद्दों और विशेषताओं की अधिकता के साथ आता है। समय की अवधि में कई “भ्रम” से गुजरने के बाद और इसके कई OVER-RIDING और OVER-LAPPING प्रावधानों, तेजी से संशोधन और विभिन्न प्रावधानों के परस्पर क्रिया के कारण, आयकर अधिनियम “अनजाने और जटिल” हो गया है।

महान न्यायविद, स्वर्गीय श्री एन.ए. पालकीवाला ने अपने लेख ““The Maddening instability of Income tax law” में आयकर को राष्ट्रीय अपमान के रूप में माना।

इनकम टैक्स से जुड़ी शर्तों को समझना भले ही एक बहुत बड़ा काम लग सकता है, लेकिन इस बात से इनकार नहीं किया जा सकता कि यह हमारे देश में कराधान की मूल अवधारणा को बनाए रखने वाली सबसे मजबूत नींव में से एक है।

लेख का उद्देश्य “स्व-निहित कोड यानी आयकर अधिनियम, 1961 की जटिलताओं को डिकोड करना है। यह शामिल करता है: –

1. भारत में आयकर कानून के प्रमुख घटक

2. आयकर अधिनियम, 1961 के तहत परिभाषा के प्रकार।

3. खंड, उपखंड, खंड, प्रावधान और स्पष्टीकरण का अर्थ और उनके बीच अंतर करना।

4. आयकर प्रावधानों की तुलना में कानूनी सिद्धांत।

5. आयकर प्रावधानों के लागू होने की तिथि।

6. शाब्दिक बनाम उदार व्याख्या बनाम आयकर प्रावधान।

7. कुछ प्रावधानों की शुरुआत में आमतौर पर इस्तेमाल किए जाने वाले वाक्यांश उन्हें निर्दिष्ट एक विशेष अर्थ को इंगित करने के लिए उपयोग किए जाते हैं।

8. आयकर अधिनियम, 1961 के महत्वपूर्ण पहलू।

भारत में आयकर कानून के प्रमुख घटक

1. आयकर अधिनियम, 1961: यह कर योग्य आय, कर देयता, अपील, दंड और अभियोजन का निर्धारण करने में मदद करता है। यह विभिन्न अधिकारियों की शक्ति और कर्तव्यों को भी निर्धारित करता है। सरकार। समय-समय पर अधिनियम में संशोधन करता रहा है।

2. आयकर नियम, 1962: केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड प्रत्यक्ष कर के प्रशासन और इस अधिनियम के उद्देश्य को पूरा करने के लिए नियम बनाने के लिए जिम्मेदार है।

3. वित्त अधिनियम: हर साल भारत के वित्त मंत्री वित्त विधेयक पेश करते हैं जिसे लोकप्रिय रूप से बजट ए.के.ए ‘बही-खाता’ के रूप में जाना जाता है। एक बार जब इसे संसद द्वारा अनुमोदित किया जाता है और राष्ट्रपति की सहमति प्राप्त होती है, तो यह वित्त अधिनियम बन जाता है। वित्त अधिनियम की सामग्री को निम्नानुसार सारणीबद्ध किया गया है: –

अध्याय खंड भाग
I 1 प्रारंभिक
II 2 टीडीएस की दरें
III 3 to 88 आयकर अधिनियम, 1961 में संशोधन
आयकर की पहली अनुसूची आयकर की पहली अनुसूची दरें
अन्य अन्य अप्रत्यक्ष कर और अन्य अर्थशास्त्र कानून

4. परिपत्र और अधिसूचनाएं: कभी-कभी अधिनियम के प्रावधानों को इसके दायरे और अर्थ के बारे में स्पष्टीकरण की आवश्यकता हो सकती है जो केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) द्वारा समय-समय पर परिपत्रों और अधिसूचनाओं के रूप में जारी किए जाते हैं।

परिपत्र आंतरिक ज्ञापन होते हैं जो कुछ कानूनों या मुद्दों पर स्पष्टीकरण प्रदान करते हैं। वे केवल आयकर अधिकारियों पर बाध्यकारी हैं, करदाताओं पर नहीं; वे कानून के प्रावधानों को नहीं बदल सकते। विवाद की स्थिति में न्यायालय परिपत्रों से बाध्य नहीं होते हैं।

अधिसूचनाएं सार्वजनिक अधिसूचनाओं को संदर्भित करती हैं जो आम जनता को सरकार द्वारा बनाए गए कानूनों और परिवर्तनों के बारे में बताती हैं।

5. आयकर अधिनियम, 1961 में शामिल हैं

> धारा : 1 से 298

> अध्याय : I से XXIII

> अनुसूचियां : पहली से 14वीं

> धारा २ : परिभाषाएं

> धारा 10 : छूट (जो कुल आय का हिस्सा नहीं है)

> धारा 80 : कटौतियां (कुल आय की गणना में की जाने वाली)

6. न्यायिक निर्णय:- माननीय सुप्रीम कोर्ट के फैसले देश का कानून बन जाते हैं और सभी अधीनस्थ अदालतों, आयकर अधिकारियों और निर्धारितियों पर बाध्यकारी होते हैं। इसी तरह, उच्च न्यायालय के फैसले ट्रिब्यूनल, आयकर अधिकारियों और इसके क्षेत्रीय अधिकार क्षेत्र में सभी निर्धारितियों के लिए बाध्यकारी हैं। यदि भिन्न निर्णय होते हैं, तो बड़ी पीठ द्वारा दिया गया निर्णय मान्य होता है न कि बाद की पीठ द्वारा।

7. आय के अध्याय – IV (Heads of Income)

> वेतन (धारा 14 से 17)

> गृह संपत्ति से आय (धारा 22 से 27)

> व्यवसाय या पेशे का लाभ और लाभ (धारा 28 से 44)

> पूंजीगत लाभ (धारा 45 से 55)

> अन्य स्रोतों से आय (धारा 56 से 59)

धारा, उपखंड, खंड, प्रावधान और स्पष्टीकरण का अर्थ

1. धारा (SECTION):- यह एक विभाजन है जिसका उपयोग किसी अधिनियम को छोटे भागों में विभाजित करने के लिए किया जाता है, ताकि इसे पढ़ने और समझने में आसानी हो। एक अधिनियम को विभिन्न वर्गों में विभाजित किया जाता है, जिन्हें आगे उपखंडों में विभाजित किया जाता है।

2. उपधारा (SUB-SECTION):- जब किसी धारा के हिस्से आपस में जुड़े होते हैं, या जब अनुभाग के सभी हिस्सों को एक साथ रखकर एक पूरा प्रावधान सामने आता है, तो उन हिस्सों को उप-धारा कहा जाता है।

उप-धारा उदाहरण

संक्षिप्त शीर्षक, विस्तार और प्रारंभ

अनुभाग एक।

(१) इस अधिनियम को आयकर अधिनियम, १९६१ कहा जा सकता है।

(२) इसका विस्तार पूरे भारत में है।

(३) इस अधिनियम में अन्यथा उपबंधित के सिवाय, यह १ अप्रैल १९६२ को प्रवृत्त होगा।

उप- धारा के उदाहरण खंड १, ४४एडी, १३९ में भी देखे जा सकते हैं क्योंकि ये आपस में जुड़े हुए हैं और इन अनुभागों के सभी हिस्सों को एक साथ रखकर संबंधित अनुभाग का एक पूरा प्रावधान सामने आता है।

3.क्लॉज(CLAUSE) :- जब सेक्शन या सब सेक्शन के हिस्से एक-दूसरे से स्वतंत्र होते हैं और आपस में जुड़े नहीं होते हैं तो इन्हें क्लॉज कहा जाता है। वे आमतौर पर कानून के बारे में अतिरिक्त जानकारी देते हैं। एक उप- धारा एक धारा का एक हिस्सा है, जबकि एक क्लॉज या तो एक धारा या उप- धारा का हिस्सा हो सकता है।

क्लॉज के उदाहरण

> धारा 2 (1) देखें – “अग्रिम कर” को परिभाषित करता है;

> धारा 2 (1ए) – “कृषि आय” को परिभाषित करता है;

> धारा 2 (31) – “व्यक्ति” वगैरह सभी ‘ क्लॉज:- ‘ हैं।

> धारा 10 (1) – कृषि आय;

> धारा 10(2ए) – फर्म की कुल आय का हिस्सा;

> धारा १०(५) – यात्रा रियायत या सहायता वगैरह सभी ‘खंड’ हैं।

ये हिस्से एक-दूसरे से स्वतंत्र हैं और एक पूरे प्रावधान को प्रोजेक्ट करने के लिए सह-संबंधित नहीं हैं इसलिए ये क्लॉज हैं। धारा ६, ४३, ४७ आदि के साथ भी ऐसा ही है

कैसे पहचाने कि क्या अनुभाग का एक भाग उप- धारा या क्लॉज है।

यदि किसी सेक्शन में कोई सब-सेक्शन नहीं है, लेकिन इसके बजाय क्लॉज हैं, तो सब-सेक्शन और क्लॉज के बीच अंतर करना मुश्किल हो जाता है। आइए समझते हैं कि हम बिना किसी भ्रम के यह भेद कैसे कर सकते हैं।

सुराग 1: – प्रावधान में ‘उप-धारा या क्लॉज’ के बीच अंतर करने का सुराग है: –

> उप-धारा बड़े अक्षर से शुरू होता है और पूर्ण विराम के साथ समाप्त होता है।

> एक क्लॉज एक छोटे अक्षर से शुरू होता है और अर्धविराम (;) के साथ समाप्त होता है।

> लेकिन अंतिम क्लॉज पूर्ण विराम के साथ समाप्त होता है।

> क्योंकि उप धारा एक पूर्ण वाक्य है जबकि क्लॉज वाक्य का एक भाग है।

सुराग :-

जहां धारा के संदर्भ के तुरंत बाद कुछ कहा गया है और उसके बाद एक संदर्भ बनाया गया है (1) तो वह (1) एक ‘ क्लॉज ‘ है और जहां कुछ भी बताए बिना खंड के संदर्भ के तुरंत बाद एक संदर्भ बनाया जाता है (1) तो वह (1) एक उप धारा है।

धारा २ देखें जहां २ के बाद इसे “इस अधिनियम में, जब तक कि संदर्भ की आवश्यकता न हो,” के रूप में कहा गया है, तो (1) कहा गया है। इसलिए (1) धारा 2 का ‘ क्लॉज ‘ है। इसी तरह, धारा 2 के (1ए), (7), (24) जैसे अन्य सभी संदर्भ ‘ क्लॉज ‘ हैं। फिर से, धारा १० देखें जिसमें १० के बाद यह कहा गया है कि “किसी भी व्यक्ति की पिछले वर्ष की कुल आय की गणना में, निम्नलिखित में से किसी भी क्लॉज में आने वाली किसी भी आय को शामिल नहीं किया जाएगा” तो (1) कहा गया है। इसलिए (1) धारा 10 का ‘ क्लॉज ‘ है।

अब धारा 1 देखें, बिना कुछ बताए (1) का संदर्भ दिया गया है, इसलिए यह (1) खंड 1 का उप-धारा है। इसी तरह धारा 4 देखें, यहां भी बिना कुछ बताए (1) का संदर्भ बनाया गया है इसलिए यह (१) धारा ४ की एक उप-धारा है।

3. परंतुक (PROVISO):- यह एक ‘मुख्य प्रावधान’ से जुड़ी एक शर्त या योग्यता है जो अपवाद प्रदान करके ‘मुख्य प्रावधान’ के संचालन को प्रतिबंधित करता है।

‘मुख्य प्रावधान’ की विषय वस्तु और उसके परंतुक एक दूसरे से संबंधित होने चाहिए। एक परंतुक को ऐसे नहीं पढ़ा जाना चाहिए जैसे कि वह ऐसा जोड़ प्रदान करता है जो मुख्य प्रावधान के लिए ही विदेशी है।

परंतुक (PROVISO) के उदाहरण:-

उदाहरण 1

> यदि मुख्य प्रावधान ‘फल’ से संबंधित है तो परंतुक भी ‘फल’ से संबंधित होना चाहिए।

> पूर्व के लिए यदि मुख्य प्रावधान है ‘नाश्ते में पर्याप्त फल खाना चाहिए’

> तब प्रोविसो हो सकता है, ‘बशर्ते कि एक से अधिक सेब न खाए जाएं’

> लेकिन परंतुक नहीं हो सकता, ‘बशर्ते कि एक से अधिक पराठे न खाए जाएं’।

> फल (मुख्य प्रावधान) से संबंधित है जबकि ‘पराठा’ नहीं है।

उदाहरण 2: यदि मुख्य प्रावधान में कहा गया है, ‘नाश्ते में पर्याप्त भोजन करना चाहिए’ तो दोनों प्रावधान संभव हैं क्योंकि ‘सेब’ और ‘पराठा’ दोनों भोजन से संबंधित हैं।

एक परंतुक (PROVISO) की संख्या का पता लगाना

  • पहला प्रावधान ‘Provided that’ वाक्यांश से शुरू होता है,
  • दूसरा परंतुक ‘Provided further that’,
  • इसके बाद परवर्ती परंतुक ‘बशर्ते वह भी’।
  • यदि परंतुक ‘Provided also that’ से शुरू होता है, तो यह जानने के लिए कि क्या यह तीसरा परंतुक है, चौथा परंतुक है, इत्यादि को मैन्युअल रूप से गिना जाना चाहिए।
  • धारा 10(23सी) का संदर्भ दिया जा सकता है जिसमें अठारह परंतुक हैं।

3. EXPLANATION (स्पष्टीकरण):- कुछ संदेहों को स्पष्ट करने या मौजूदा प्रावधान से भ्रम को दूर करने के लिए विधानमंडल द्वारा एक स्पष्टीकरण पेश किया जाता है. यह प्रावधान को बड़ा या सीमित नहीं करता है, जब तक कि स्पष्टीकरण एक परिभाषा या एक डीमिंग क्लॉज होने का तात्पर्य नहीं है। स्पष्टीकरण सामान्य रूप से संचालन में स्पष्ट और पूर्वव्यापी है।

कटिरा कंस्ट्रक्शन लिमिटेड बनाम। भारत संघ (2013) 352 आईटीआर 513 (गुजरात) यह आयोजित किया गया था “आम तौर पर, एक स्पष्टीकरण मुख्य प्रावधान के दायरे का विस्तार नहीं करेगा और स्पष्टीकरण का उद्देश्य क़ानून में छोड़े गए अंतराल को भरना होगा, एक शरारत को दबाने के लिए, एक संदेह को दूर करने के लिए या जैसा कि अक्सर कहा जाता है स्पष्ट क्या निहित था”

स्पष्टीकरण बनाम धारा: स्पष्टीकरण खंड के प्रावधानों की व्याख्या करना चाहता है; इसलिए, कोई विरोधाभास नहीं हो सकता। स्पष्टीकरण के साथ एक खंड को समझना और पढ़ना है, जो केवल मुख्य प्रावधान का समर्थन करने के लिए है, उदाहरण किसी भी स्थिति की व्याख्या नहीं करता है एन गोविंदराजू बनाम आईटीओ (2015) 377-ITR-243 (कर्नाटक)

स्पष्टीकरण बनाम प्रोविसो: स्पष्टीकरण एक परंतुक से प्रकृति में भिन्न है, क्योंकि बाद वाला अपवाद, बहिष्कृत या प्रतिबंधित करता है, जबकि पूर्व मुख्य प्रावधान के संचालन को स्पष्ट या स्पष्ट करता है और प्रतिबंधित नहीं करता है।

स्पष्टीकरण बनाम नियम: नियम अधिनियम के प्रभावी कार्यान्वयन के लिए हैं जबकि एक स्पष्टीकरण केवल धारा के प्रावधानों की व्याख्या करता है।

4. आयकर नियमों के प्रावधानों का पता कैसे लगाएं ?

> आयकर अधिनियम, १९६१ की धारा २ (३३) में, ‘निर्धारित’ शब्द को निम्नानुसार परिभाषित किया गया है: – “निर्धारित” का अर्थ इस अधिनियम के तहत बनाए गए नियमों द्वारा निर्धारित है;

> जब भी आईटी अधिनियम, 1961 के किसी प्रावधान में, शब्द ‘निर्धारित’ या ‘जैसा निर्धारित किया जा सकता है’ या ‘निर्धारित तरीके से सत्यापित निर्धारित प्रपत्र’ पाया जाता है, तो यह सुझाव देता है कि एक में कुछ प्रावधान होंगे आयकर नियम, 1962 में नियम या प्रपत्र।

उदाहरण:

> धारा 10(5) नियम 2बी खोजने के लिए,

> धारा १०(१३ए) नियम २ए, और इसी तरह खोजने के लिए।.

5. आयकर के महत्वपूर्ण पहलू

> अधिनियम का मसौदा बहुत तार्किक, व्यवस्थित और अनुक्रमिक तरीके से तैयार किया गया है।

> एक अनूठा कानून – तथ्य और कानून दोनों समान रूप से महत्वपूर्ण हैं।

> अन्य क़ानून – जैसे जीएसटी, उत्पाद शुल्क, नागरिक कानून आम तौर पर प्रासंगिक नहीं होते हैं।

> लेखांकन व्यवहार और वाणिज्यिक सिद्धांत निर्णायक नहीं हैं।

> सामान्य ज्ञान, समानता, तर्कशास्त्र, नैतिकता, नैतिकता, अवैधता-पूरी तरह अप्रासंगिक।

> जब शब्दों को परिभाषित नहीं किया जाता है, तो शब्दकोश अर्थ का उपयोग अत्यंत सावधानी से किया जा सकता है।.

> अधिनियम और नियमों के बीच संघर्ष के मामले में, अधिनियम के प्रावधान मान्य होंगे।.

> आय की परिभाषा समावेशी है और संपूर्ण नहीं है इसलिए कोई भी आय जो विशेष रूप से छूट प्राप्त नहीं है, कर योग्य है।

> छूट प्राप्त आय को धारा 10 के तहत छूट दी गई है और कुल आय की गणना करते समय इसे शामिल नहीं किया जाएगा और जबकि जिन आय से अध्याय VI-A के तहत कटौती की अनुमति है, उन्हें पहले सकल कुल आय में शामिल किया जाएगा और बाद में कटौती की अनुमति दी जाएगी।

आयकर अधिनियम, 1961 के तहत परिभाषा के प्रकार

आयकर अधिनियम, 1961 में ‘परिभाषाएं’ न केवल धारा 2 में प्रदान की जाती हैं, बल्कि 3, 17, 27, 43, 55 जैसे विभिन्न अन्य वर्गों में भी प्रदान की जाती हैं। यह ध्यान से नोट किया जाना चाहिए कि क्या कोई विशेष परिभाषा पूरे अधिनियम पर लागू होती है। , या एक अध्याय, या एक अनुभाग, या अनुभागों का समूह या एक उप-अनुभाग। यदि कोई विशेष परिभाषा किसी विशिष्ट अध्याय पर लागू होती है, तो इसका अर्थ किसी अन्य अध्याय में उपयोग नहीं किया जा सकता है जो कि अनुभागों, वर्गों के समूहों आदि के लिए भी सही है। आइए हम इनमें से प्रत्येक श्रेणी को अधिनियम के संदर्भ में समझने का प्रयास करें।

1. समावेशी परिभाषाओं को परिभाषा में ‘शामिल’ शब्द से पहचाना जा सकता है। एक समावेशी परिभाषा अपने दायरे में, परिभाषित शब्द के समान कुछ भी शामिल करने की अनुमति देती है।

इस श्रेणी के उदाहरण हैं

> धारा 2(8) “मूल्यांकन” में पुनर्मूल्यांकन शामिल है।

> धारा 2(24) “आय” में शामिल हैं- (i) लाभ और लाभ; (ii) लाभांश ..

2. विस्तृत/प्रतिबंधात्मक परिभाषाओं को परिभाषा में ‘अर्थ’ शब्द से पहचाना जा सकता है। यह बाहर से किसी भी चीज़ को परिभाषा के दायरे में शामिल करने की अनुमति नहीं देता है।

इस श्रेणी के उदाहरण हैं

> धारा 2 (33) “निर्धारित” का अर्थ है इस अधिनियम के तहत बनाए गए नियमों द्वारा निर्धारित,

> धारा 2 (42बी) “अल्पकालिक पूंजीगत लाभ” का अर्थ है अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के हस्तांतरण से उत्पन्न होने वाला पूंजीगत लाभ।

आइए हम ऊपर वर्णित दो श्रेणियों को निम्नलिखित उदाहरण से समझते हैं:

> यदि परिभाषा है “रंग में वायलेट, इंडिगो, नीला, हरा, पीला, नारंगी, लाल शामिल है।” तो मैजेंटा (लाल और नीले रंग का मिश्रण), सियान (नीले और हरे रंग का मिश्रण) और यहां तक कि काले रंग को भी रंग के रूप में व्याख्यायित किया जा सकता है। तर्क है कि काला सभी रंगों की अनुपस्थिति है इसलिए इसकी व्याख्या नहीं की जा सकती क्योंकि रंग अस्वीकार्य है क्योंकि आमतौर पर काले रंग को एक रंग समझा जाता है। सामान्य और सामान्य रूप से समझ में आने वाले अर्थ को शब्द को सौंपा जाना है।

> यदि परिभाषा है “रंग का अर्थ है बैंगनी, इंडिगो, नीला, हरा, पीला, नारंगी, लाल” तो मैजेंटा या सियान या काला रंग के रूप में व्याख्या नहीं किया जा सकता है।

3. दत्तक परिभाषाएँ इस श्रेणी में दत्तक परिभाषाएँ शब्द को नए सिरे से परिभाषित करने के बजाय, अन्य अधिनियमों से परिभाषाएँ अपनाई जाती हैं। इस श्रेणी के उदाहरण हैं:

धारा 2(20) “निदेशक”, “प्रबंधक” और “प्रबंध एजेंट”, एक कंपनी के संबंध में, कंपनी अधिनियम, 2013 में क्रमशः उन्हें निर्दिष्ट अर्थ हैं।

धारा 2(37) “लोक सेवक” का वही अर्थ है जो आईपीसी की धारा 21 में है।

4. विशिष्ट परिभाषाओं को ‘इसमें शामिल नहीं है’ वाक्यांश द्वारा पहचाना जा सकता है। इस श्रेणी में कुछ स्पष्ट रूप से परिभाषा से बाहर रखा गया है। इस श्रेणी का उदाहरण है

> धारा 2(14) “पूंजीगत संपत्ति” का अर्थ किसी निर्धारिती के पास किसी भी प्रकार की संपत्ति है, चाहे वह उसके व्यवसाय या पेशे से जुड़ा हो या नहीं, लेकिन इसमें शामिल नहीं है – (i) कोई स्टॉक-इन-ट्रेड, उपभोज्य भंडार या कच्चा माल अपने व्यवसाय या पेशे के प्रयोजनों के लिए आयोजित…”

5. संयुक्त परिभाषा दोनों शब्द यानी ‘अर्थ’ और ‘शामिल’ परिभाषा में मौजूद हैं। इस श्रेणी में, यह एक ओर समावेशन को प्रतिबंधित करता है, और दूसरी ओर, यह समावेशन की अनुमति देता है।

इस श्रेणी का उदाहरण है:-

धारा 2(7) “निर्धारिती” का अर्थ उस व्यक्ति से है जिसके द्वारा इस अधिनियम के तहत कोई कर या कोई अन्य राशि देय है, और इसमें शामिल हैं –

(ए) प्रत्येक व्यक्ति जिसके संबंध में इस अधिनियम के तहत कोई कार्यवाही की गई है …

(बी) प्रत्येक व्यक्ति जिसे इस अधिनियम के किसी प्रावधान के तहत एक निर्धारिती माना जाता है;

(सी) प्रत्येक व्यक्ति जिसे इस अधिनियम के किसी भी प्रावधान के तहत डिफ़ॉल्ट रूप से एक निर्धारिती माना जाता है;

आयकर प्रावधानों एवं कानूनी सिद्धांतों मैक्सिम’ शब्द का डिक्शनरी अर्थ एक सामान्य सत्य, मौलिक सिद्धांत या आचरण का नियम है और इसलिए कानूनी मैक्सिम को कानून के एक स्थापित सिद्धांत के रूप में संदर्भित किया जा सकता है जिसे न्यायाधीशों को निर्णय लेने में विचार करना चाहिए।

अब हम आयकर मुकदमों में व्यापक रूप से उपयोग किए जाने वाले कुछ महत्वपूर्ण कानूनी सिद्धांतों पर चर्चा करेंगे।

Sno. विवरण अर्थ
1. Pari materia “अन्य कानून जो सममूल्य पर है” की व्याख्या का उपयोग किया जा सकता है।
2. Casus omissus न्यायालय केवल कानून की व्याख्या कर सकता है,चूक की आपूर्ति नहीं ।
3. Generalia specialibus non derogant सामान्य प्रावधानों पर विशिष्ट प्रावधान लागू होंगे।
4. Ejusdem generia एक सामान्य शब्द का अर्थ पिछले विशेष शब्दों के समान जीनस तक ही सीमित है।
5. Audi alterum partem किसी भी व्यक्ति की अनसुनी निंदा नहीं की जाएगी।
6. Carte blanche अपनी इच्छानुसार कुछ भी करने की पूर्ण स्वतंत्रता।
7. Res judicata Vs. Consistency रेस ज्यूडिकाटा आयकर अधिकारियों पर लागू नहीं होता है। लेकिन अधिकारियों से अपेक्षा की जाती है कि वे तब तक निरंतरता बनाए रखें जब तक कि बदलाव की आवश्यकता न हो।
8. Onus of proof जिम्मेदारी उस पार्टी पर है जो कुछ दावा करती है। जिम्मेदारी एक तरफ से दूसरी तरफ शिफ्ट हो सकती है।
9. Noscitur a sociis एक आदमी उस कंपनी से जाना जाता है जिसे वह रखता है। एक अस्पष्ट शब्द का अर्थ साथ के शब्दों से जाना जाता है।
10. Approbate and reprobate कोई एक ही प्रमाण को एक उद्देश्य के लिए स्वीकार नहीं कर सकता और दूसरे उद्देश्य के लिए अस्वीकार नहीं कर सकता। A.O और निर्धारिती दोनों के लिए लागू होता है।
11. Expressio Unius Est Exclusio Alterius- एक का स्पष्ट उल्लेख दूसरे के बहिष्कार का तात्पर्य है।
12. cum inverbis nulla ambiguitas est, non debet admitti voluntatis quaestio. जब क़ानून की भाषा सीधी और स्पष्ट हो, तो न्यायालय को सादा भाषा को पढ़ना और समझना होता है, और किसी भी व्याख्या की कोई गुंजाइश नहीं होती है।
13. Actus Curiae Neminem Gravabit न्यायालय के अधिनियम के कारण किसी भी पक्ष को पीड़ित नहीं होना चाहिए।
14. Ignorantia Juris Non Excusat कानून की अज्ञानता कोई बहाना नहीं है।
15. Actus Reus एक दोषी कार्य।
16. Interest republicae ut sit finis litium यह राज्य के हित में है कि मुकदमेबाजी का अंत होना चाहिए।
17. Modus Operandi किसी कार्य को करने का विशेष ढंग या ढंग।
18. Obiter dictum न्यायाधीश द्वारा की गई अनावश्यक टिप्पणी ।ये मामले के निर्णय के लिए पूरी तरह से अनावश्यक हैं।
19. Ratio decidendi निर्णय का तर्क।
20 Res Integra मामला अभी तय नहीं हुआ है।
21. Stare decisis तय मुकदमों के साथ मिसाल कायम करना।
22. Suppressio Veri or Suggestio Falsi सच छुपाना या झूठ का बयान।
23. Salus Populiest Supreme Lex- लोगों का कल्याण सर्वोच्च कानून है

आयकर प्रावधानों के लागू होने की तिथि

कानूनी कहावत ‘लॉ प्रॉस्पिसिट नॉन रेस्पिसिट’ कानून को भावी मानता है।

In Vatika Township SCC 1, 367 ITR 466 (SC) में यह माना गया था कि यह वैधानिक निर्माण का एक स्थापित सिद्धांत है कि प्रत्येक क़ानून प्रथम दृष्टया संभावित है जब तक कि यह भावी रूप से या पूर्वव्यापी संचालन के लिए आवश्यक निहितार्थ नहीं है। वैधानिक व्याख्या के सिद्धांतों में न्यायमूर्ति जी.पी. सिंह ने एक नया कानून बनाया जो यह नियंत्रित करने के लिए होना चाहिए कि क्या पालन करना है, न कि अतीत।

पूर्वव्यापी आवेदन सामान्य सिद्धांत के विपरीत है कि ‘पहली बार पेश किए गए कानून को तत्कालीन मौजूदा कानून के विश्वास पर किए गए पिछले लेनदेन के चरित्र को बदलने की आवश्यकता नहीं है। पूर्वव्यापीता के खिलाफ सिद्धांत का स्पष्ट आधार ‘निष्पक्षता’ का सिद्धांत है, जो हर कानूनी नियम का आधार होना चाहिए। हालांकि, जहां कानून अनुचित कठिनाई को कम करने के उद्देश्य से अधिनियमित किया गया है, ऐसे मामले में प्रावधान को एक उचित और न्यायसंगत निर्माण दिया जाना चाहिए और प्रावधानों को व्यावहारिक बनाने के लिए पूर्वव्यापी प्रकृति में माना जाना चाहिए। ऐसे मामले में beneficial construction का नियम लागू होना चाहिए।

माननीय। सर्वोच्च न्यायालय ने निम्नलिखित मामलों में सख्त व्याख्या के बजाय उचित निर्माण का पालन किया है:

1. B. Jodha Mal Kuthiala vs. CIT 82 ITR 570 (SC) [1971]

2. CIT vs. J.H. Gotla 156 I.T.R. 323(SC) [1985]

3. Good Year India Ltd. vs. State of Haryana 188 ITR 402 SC [1991]

CIT v. Calcutta Export Company (SC)(2018) 93 taxmann.com 51 माननीय के समक्ष मामला सर्वोच्च न्यायालय यह था कि क्या वित्त अधिनियम 2010 द्वारा धारा 40 (ए) (आईए) में संशोधन को प्रकृति में पूर्वव्यापी माना जा सकता है। माननीय। सर्वोच्च न्यायालय ने धारा 40 (ए) (आईए) की प्रासंगिक योजना पर विचार करने और संशोधन के उद्देश्य को ध्यान में रखते हुए अनुचित कठिनाई को कम करने के लिए संशोधन को पूर्वव्यापी प्रकृति का माना।

यह निर्धारित करने में कि क्या प्रावधान भावी या पूर्वव्यापी रूप से लागू है, संशोधन कानून की भाषा, विधायिका के इरादे, संबंधित वित्त अधिनियम के ज्ञापन पर ध्यान दिया जाना चाहिए, और संशोधन से करदाता को होने वाली कठिनाई कर लगाने में कोई संशोधन क़ानून का उद्देश्य करदाताओं को हुई किसी भी कठिनाई को दूर करना है, न कि कर विभाग को।

अब हम आयकर के संबंध में प्रावधानों के लागू होने की तिथि पर चर्चा करेंगे।

Sno. विवरण लागू होने की तिथि
1. सामान्य नियम कानून में उल्लिखित तिथि से।
2. उपचारात्मक कानून पूर्वव्यापी.
3. शंकाओं को दूर करने के लिए पेश किया गया प्रावधान भावी या पूर्वव्यापी स्थिति पर निर्भर करता है।
4. Substantive law संभावित जब तक कि विशेष रूप से पूर्वव्यापी नहीं बनाया गया हो
5. प्रक्रिया संबंधी कानून सभी लंबित मामलों के लिए लागू होता है।

शाब्दिक बनाम उदार व्याख्या एवं आयकर प्रावधान

Literal or Strict Construction:- शाब्दिक या सख्त व्याख्या: – संविधि के प्रत्येक शब्द की व्याख्या अक्षर द्वारा की जाएगी और संविधि से परे भावना को कोई ध्यान नहीं दिया जाएगा। यह संदर्भ या अन्य अनुमेय अर्थों की परवाह किए बिना शब्दों का सबसे संकीर्ण और सबसे शाब्दिक अर्थ लेता है। यह नियम तब लागू होता है जब अर्थ स्पष्ट हो और उसका केवल एक ही अर्थ हो।

उदाहरण। “मैं वास्तव में परेशान हूँ। बस जाओ!” यहां आप बहस नहीं करेंगे और छोड़ देंगे क्योंकि यह एक आदेश है।

Liberal or beneficial construction:- उदार या लाभकारी व्याख्या:- क़ानून के शब्दों की व्याख्या कानून की भावना का पालन करते हुए निष्पक्ष और उचित तरीके से की जाती है। यह उस कानून के पीछे की असली मंशा, कारण पर विचार करता है।

पहले के उदाहरण में। यदि वक्ता आपका मित्र है, तो आपका उत्तर होगा “क्या हुआ, समस्या क्या है। मैं कहीं नहीं जाऊँगा।” अब आपने वास्तविक शब्दों का अनुसरण नहीं किया था, लेकिन इसकी वास्तविक व्याख्या की खोज की थी कि ऐसा क्यों हो रहा था।

जब अर्थ स्पष्ट हो और उचित निर्माण बेतुका हो तो उदार नियम लागू नहीं होगा।

उदाहरण के लिए यदि आपका मित्र थक गया है और आपको जाने के लिए कहता है। अब आप नहीं पूछेंगे कि समस्या क्या है?

अब हम आयकर के विशिष्ट प्रावधानों के संबंध में निर्माण के नियमों पर चर्चा करेंगे।

Sno विवरण व्याख्या कारण
1. सामान्य नियम सख्त व्याख्या डिफ़ॉल्ट रूप से, कर कानून सख्त होने के लिए होते हैं।
2. Charging प्रावधान सख्त व्याख्या अनुच्छेद 265 – “कानून के अधिकार के बिना कोई कर नहीं लगाया जाएगा या एकत्र नहीं किया जाएगा”।
3. प्रक्रियात्मक प्रावधान उदार व्याख्या प्रक्रियात्मक प्रावधान मूल प्रावधानों के अधिदेश को पूरा करने के लिए हैं।
4. रियायती या प्रोत्साहन प्रावधान ए) शर्तें उद्देश्य देना हैऔर वंचित करना नहीं है।
(सख्त व्याख्या)
5. दंडात्मक प्रावधान बी) प्रक्रियाएं (उदार व्याख्या) जुर्माना राजस्व का स्रोत नहीं हो सकता। गलती करना मानव स्वभाव है
6. अस्पष्ट भाषा उदार व्याख्या कानून का मसौदा सांसदों द्वारा तैयार किया जाता है, निर्धारिती द्वारा नहीं।
7. डीमिंग प्रावधान निर्धारिती के पक्ष में प्रावधान काल्पनिक हैं।
8. क्लबिंग प्रावधान सख्त व्याख्या निर्धारिती पर देयता बांधें।
9. MAT/AMT प्रावधान सख्त व्याख्या प्रावधान काल्पनिक हैं।
10 अपील के प्रावधान उदार व्याख्या उद्देश्य न्याय प्रदान करना है।

विशेष उपचार का संकेत देने वाले प्रावधानों के साथ प्रयुक्त वाक्यांश।

1. “Notwithstanding anything contained in…” यह एक ‘नॉन ऑब्सटेंट’ क्लॉज है। ‘बावजूद’ वाले प्रावधान का किसी अन्य प्रावधान पर अधिभावी प्रभाव पड़ेगा, भले ही अन्य प्रावधान में कुछ विपरीत कहा गया हो।

इसके विपरीत प्रावधान इस अधिनियम के उपखंड / धारा / खंड / किसी अन्य प्रावधान में निहित हो सकते हैं। [अनुभाग ९(२), १२(३), १३(४), १०ए (६), १०ए (८), ४० क्रमशः देखें]।

2. “Subject to the provisions of…” यह वाक्यांश एक शर्त संलग्न करता है कि निर्दिष्ट अनुभाग के प्रावधानों का भी पालन किया जाना है। वे प्रावधान इस अधिनियम/उपधारा/खंड/अनुभाग/इस धारा के अन्य प्रावधान हो सकते हैं।

पूर्व के लिए। १० (२) धारा ६४ की उप-धारा (२) के प्रावधानों के अधीन प्राप्त कोई भी राशि… “

3. Save as otherwise provided in this Act…”

इस वाक्यांश का तात्पर्य है कि इस धारा के प्रावधान को किसी भी प्रावधान को प्रभावित किए बिना लागू किया जाना है जिसमें कुछ और कहा गया है।

उदाहरण के लिए: धारा 14: आय के प्रमुख।

धारा 14: “इस अधिनियम द्वारा अन्यथा प्रदान की गई बचत के रूप में, सभी आय, आय के प्रभार के प्रयोजनों के लिए – कर और कुल आय की गणना, आय के निम्नलिखित शीर्षों के तहत वर्गीकृत की जाएगी: –

ए – वेतन।

सी – गृह संपत्ति से आय

डी – लाभ और लाभ व्यवसाय या पेशा।

ई – पूंजीगत लाभ।

एफ – अन्य स्रोतों से आय।

4. “Without prejudice to…इस वाक्यांश का तात्पर्य है कि प्रावधान को अधिनियम के अन्य प्रावधानों को प्रभावित किए बिना लागू किया जाना है जो समान विषय से संबंधित हो सकते हैं। अन्य प्रावधान हो सकते हैं – उप-अनुभाग के प्रावधान / के प्रावधानों की व्यापकता।

उदाहरण के लिए : 12AA(4) उप-धारा (3) के प्रावधान पर प्रतिकूल प्रभाव डाले बिना, जहां कोई ट्रस्ट या …………….

5. “Nothing contained in section XX or section YY shall operate so as to exclude from…इस वाक्यांश का तात्पर्य है कि संदर्भित अनुभागों को पूरे अनुभाग की प्रयोज्यता से बाहर रखा गया है। पूर्व के लिए १३ (१) धारा ११ (या धारा १२) में निहित कुछ भी इस तरह से संचालित नहीं होगा कि उसे प्राप्त करने वाले व्यक्ति की पिछले वर्ष की कुल आय से बाहर रखा जाए –

CA Milind Wadhwani

DISA(ICAI), FAFD(ICAI), Research(Ph.D.) Scholar

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