जीएसटी एक्ट 2017 में रिवर्स चार्ज मेकैनिज्म (RCM)

Summary: रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM) जीएसटी एक्ट 2017 के अंतर्गत एक महत्वपूर्ण प्रावधान है, जिसमें कर का भुगतान आपूर्तिकर्ता के बजाय प्राप्तकर्ता करता है। RCM विशेष रूप से उन स्थितियों में लागू होता है जहां सरकार ने कुछ वस्तुओं और सेवाओं के लिए प्राप्तकर्ता को कर भुगतान की जिम्मेदारी सौंपी है। यह तंत्र कर अनुपालन में सुधार और कर संग्रह को सुरक्षित करने के लिए डिज़ाइन किया गया है, खासकर उन मामलों में जहां कर चोरी की संभावना हो सकती है। RCM के तहत, प्राप्तकर्ता को एक स्व-चालान जारी करना होता है क्योंकि आपूर्तिकर्ता कर चालान प्रदान करने के लिए जिम्मेदार नहीं है। इसके अलावा, RCM के तहत भुगतान किए गए GST के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा किया जा सकता है, जो व्यवसायों को उनके आउटपुट टैक्स देयता के विरुद्ध भुगतान किए गए कर को ऑफसेट करने की अनुमति देता है। RCM के तहत GST का भुगतान नकद में किया जाना चाहिए और इसे इनपुट टैक्स क्रेडिट के खिलाफ ऑफसेट नहीं किया जा सकता है, जिससे तरलता की पर्याप्त आवश्यकता पर बल दिया जाता है। इसके अनुपालन के लिए, सही टैक्स इनवॉयस प्रारूप का पालन करना आवश्यक है, जो कर दायित्वों और कर रिपोर्टिंग में सटीकता और पारदर्शिता सुनिश्चित करता है। RCM का उद्देश्य कर आधार का विस्तार करना और सुनिश्चित करना है कि उच्च जोखिम वाले क्षेत्र अपने कर दायित्वों का पालन करें।

जीएसटी एक्ट 2017 में रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM)-

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM) वस्तु एवं सेवा कर (GST)2017 मे एक महत्वपूर्ण प्रावधान है। जहाँ आपूर्तिकर्ता के बजाय वस्तुओं या सेवाओं का प्राप्तकर्ता कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होता है। RCM का अनुपालन करने के लिए, व्यवसायों को एक ऐसा कर चालान बनाना होगा जो विशिष्ट आवश्यकताओं को पूरा करता हो। जीएसटी चालान जारी करते समय दंड से बचने के लिए प्राप्तकर्ता को उचित चालान प्रारूप का पालन करना चाहिए। इसमें उनके द्वारा आपूर्ति की गई वस्तुओं या सेवाओं के सभी बुनियादी विवरण शामिल होने चाहिए। 

इस लेख के माध्यम से कर चालान (TAX INVOICE)बनाने के महत्वपूर्ण प्रावधान पर चर्चा की जाएगी ।जिसमें आरसीएम की मूल बातें, आरसीएम के अंतर्गत आने वाली आपूर्ति, इसकी प्रयोज्यता, आरसीएम चालान और नियमित चालान के बीच अंतर, दाखिल किए जाने वाले जीएसटी रिटर्न और आरसीएम जीएसटी चालान प्रारूप का गैर-अनुपालन शामिल है। 

रिवर्स चार्ज (RCM) मैकेनिज्म क्या है?

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म जीएसटी ढांचे के भीतर एक कर संग्रह दृष्टिकोण है। जो आपूर्तिकर्ता से कर भुगतान की जिम्मेदारी माल या सेवाओं के प्राप्तकर्ता को हस्तांतरित करता है। मानक प्रक्रिया के विपरीत जहां आपूर्तिकर्ता कर एकत्र करने और सरकार को भेजने के लिए जिम्मेदार होता है, आरसीएम अनिवार्य करता है कि प्राप्तकर्ता सीधे कर का भुगतान करे। आरसीएम के तहत , जीएसटी का भुगतान करने का दायित्व आपूर्तिकर्ता से माल या सेवाओं के प्राप्तकर्ता को हस्तांतरित किया जाता है। जिम्मेदारी में इस बदलाव का मतलब है कि आपूर्तिकर्ता के बजाय प्राप्तकर्ता सीधे सरकार को जीएसटी भेजने के लिए जवाबदेह है।

आरसीएम (RCM) का उद्देश्य-

कर अनुपालन में सुधार करना और कर संग्रह को सुरक्षित करना है। खासकर कर चोरी या गैर-अनुपालन की संभावना वाले परिदृश्यों में। यह सरकार द्वारा निर्दिष्ट कुछ अधिसूचित वस्तुओं और सेवाओं पर लागू होता है। यह तंत्र विशेष रूप से तब प्रासंगिक होता है जब कोई पंजीकृत प्राप्तकर्ता किसी अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से माल या सेवाएँ प्राप्त करता है। जिससे संभावित रूप से कर रहित लेनदेन को शामिल करने के लिए कर आधार का विस्तार होता है। इसके अतिरिक्त, रियल एस्टेट जैसे विशिष्ट क्षेत्रों को निर्दिष्ट लेनदेन के लिए RCM को अपनाना आवश्यक है । ताकि यह सुनिश्चित हो सके। कि ये उच्च जोखिम वाले क्षेत्र अपने कर दायित्वों को पूरा करते हैं। जब RCM प्रभावी होता है, तो प्राप्तकर्ता को लेनदेन के लिए स्व-चालान जारी करना चाहिए, क्योंकि आपूर्तिकर्ता कर चालान प्रदान करने के लिए जिम्मेदार नहीं है। सटीक वित्तीय रिकॉर्ड बनाए रखने और कर दस्तावेज़ीकरण में पारदर्शिता सुनिश्चित करने के लिए यह स्व-चालान आवश्यक है। इसके अलावा, प्राप्तकर्ता RCM के तहत भुगतान किए गए GST के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा कर सकता है, बशर्ते वे GST कानून में उल्लिखित शर्तों का पालन करें। यह सुविधा व्यवसायों को उनके आउटपुट टैक्स देयता के विरुद्ध भुगतान किए गए कर को ऑफसेट करने की अनुमति देती है, जिससे संचयी कर बोझ को रोका जा सकता है। आरसीएम के तहत जीएसटी भुगतान नकद में किया जाना चाहिए और इनपुट टैक्स क्रेडिट के खिलाफ ऑफसेट नहीं किया जा सकता है। आरसीएम नकद जमा करने पर ही आईटीसी क्लेम की जा सकती है।जिससे इन वित्तीय जिम्मेदारियों को प्रबंधित करने के लिए पर्याप्त तरलता की आवश्यकता पर बल मिलता है। प्राप्तकर्ताओं को आरसीएम के अधीन सभी लेन-देन का विस्तृत रिकॉर्ड रखना चाहिए और उन्हें अपने जीएसटी रिटर्न में सटीक रूप से रिपोर्ट करना चाहिए। 

 आरसीएम(RCM )दो तरह की परिस्थितियाँ में लागू- 

पहली परिस्थिति 

सीजीएसटी/एसजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 9(3) और आईजीएसटी अधिनियम की धारा 5(3) द्वारा शासित होती है, जो आपूर्ति या आपूर्तिकर्ता की प्रकृति पर निर्भर करती है। 

दूसरी परिस्थिति

जिसे सीजीएसटी/एसजीएसटी अधिनियम की धारा 9(4) और आईजीएसटी अधिनियम की धारा 5(4) द्वारा संबोधित किया जाता है, में अपंजीकृत व्यक्ति द्वारा पंजीकृत व्यक्ति को की गई कर योग्य आपूर्ति शामिल है। आरसीएम की लागू परिस्थितियाँ इस प्रकार हैं: जब सीबीआईसी द्वारा सूचीबद्ध वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति सीबीआईसी को आरसीएम के तहत आपूर्ति की जाने वाली सेवाओं या वस्तुओं की सूची बनाने का अधिकार है। सीजीएसटी अधिनियमों के आरसीएम प्रावधान 9(3) जीएसटी देयता को माफ नहीं करता है, हालांकि, इसे आपूर्तिकर्ता से प्राप्तकर्ता पर स्थानांतरित कर दिया जाएगा। अपंजीकृत डीलर से पंजीकृत डीलर को आपूर्ति सीजीएसटी अधिनियम की धारा 9(4) के अनुसार, यदि कोई अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता जीएसटी-पंजीकृत प्राप्तकर्ता को माल या सेवाएं प्रदान करता है, तो आरसीएम शुरू  हो जाता है। इस स्थिति में, पंजीकृत प्राप्तकर्ता अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता के बजाय सीधे सरकार को जीएसटी का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार होता है। प्राप्तकर्ता को उचित दस्तावेज़ीकरण और जीएसटी विनियमों के अनुपालन को सुनिश्चित करने के लिए इन लेन-देन के लिए एक स्व-चालान भी जारी करना चाहिए। अंतरराज्यीय लेनदेन के लिए, पंजीकृत प्राप्तकर्ता को आरसीएम के तहत केंद्रीय जीएसटी और राज्य जीएसटी दोनों का भुगतान करना होगा। इसके विपरीत, अंतर-राज्यीय लेनदेन के लिए, एकीकृत जीएसटी (आईजीएसटी) लागू है। सरकार समय-समय पर उन वस्तुओं और सेवाओं की सूची अपडेट करती है जो इस रिवर्स चार्ज प्रावधान के अंतर्गत आती हैं।

आरसीएम(RCM )के तहत वस्तु एवं सेवा –

सीबीआईसी( CBIC)द्वारा सूचीबद्ध आरसीएम के तहत वस्तुओं की आपूर्ति केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर एवं सीमा शुल्क बोर्ड (सी.बी.आई.सी.) ने आर.सी.एम. के अंतर्गत आने वाली विशिष्ट वस्तुओं और सेवाओं को अधिसूचित किया है।

निम्नलिखित वस्तुएँ आर.सी.एम. के अंतर्गत आती हैं:

A .भारत में आयातित कोई भी सामान,

B .काजू नहीं छिला हुआ या छिला हुआ,

C .बीड़ी का आवरण पत्ते(तेंदू),

D. तम्बाकू के पत्ते, Cखट्टे फल के अलावा निम्नलिखित आवश्यक तेल अर्थात्: –

क) पुदीना (मेन्था पिपेरिटा)

ख) अन्य टकसालों के: स्पीयरमिंट तेल, जल टकसाल, E.तेल (पूर्व मेंथा जलीय), हॉर्समिंट तेल, बर्गमेंटोइल, F.मेंथा रेशम धागा कच्चा कपास

G .लॉटरी की आपूर्ति 

H.प्रयुक्त वाहन, 

I .जब्त और जब्त माल,

J. पुराना और प्रयुक्त माल, अपशिष्ट और स्क्रैप

K .प्राथमिकता क्षेत्र ऋण प्रमाणपत्र 

L.सीमेंट

M. पूंजीगत माल 

सीबीआईसी (CBIC)द्वारा सूचीबद्ध आरसीएम के तहत सेवाओं की आपूर्ति –

किसी अपंजीकृत व्यक्ति से कोई सामान खरीदना और कोई सेवा प्राप्त करना GTA द्वारा सेवाओं की आपूर्ति ,अधिवक्ता सेवाएँ, मध्यस्थ न्यायाधिकरण द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ प्रायोजन के माध्यम से प्रदान की गई सेवाएँ,

केन्द्र सरकार, राज्य सरकार, संघ राज्य क्षेत्र या स्थानीय प्राधिकरण द्वारा किसी व्यावसायिक इकाई को प्रदान की जाने वाली सेवाएँ (अपवाद हैं),

किसी कंपनी या निगमित निकाय के निदेशक द्वारा प्रदान की गई सेवाएँ, 

बीमा एजेंट द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ,

रिकवरी एजेंट द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ,

किसी लेखक, संगीतकार, फोटोग्राफर, कलाकार या ऐसे ही किसी व्यक्ति द्वारा कॉपीराइट के उपयोग या आनंद को हस्तांतरित करने या अनुमति देने के माध्यम से सेवाओं की आपूर्ति,

सुरक्षा सेवाएँ (सुरक्षा कार्मिकों की आपूर्ति के माध्यम से प्रदान की जाने वाली सेवाएँ)

मोटर वाहन किराये पर देकर प्रदान की जाने वाली सेवाएँ,

ई-कॉमर्स ऑपरेटर के माध्यम से प्रदान की जाने वाली रेडियो टैक्सी या यात्री परिवहन सेवाएं, 

आवासीय स्थान किराये पर लेना हाउसकीपिंग सेवाएं व्यक्तिगत प्रत्यक्ष विक्रय एजेंटों द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ,

व्यवसाय संवाददाता के एजेंट द्वारा प्रदान की गई सेवाएँ,।

आरसीएम (RCM) में टैक्स इनवॉयस अनिवार्य क्यों है?

 टैक्स इनवॉयस एक ऐसा दस्तावेज़ है जो किसी लेन-देन का सबूत देता है, यह पुष्टि करता है कि माल या सेवाओं की आपूर्ति हुई है। यह RCM के तहत विशेष रूप से महत्वपूर्ण है, जहाँ प्राप्तकर्ता GST का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है। टैक्स इनवॉयस प्राप्तकर्ता की GST देयता निर्धारित करने में मदद करता है, जिसे सीधे सरकार को कर भेजना चाहिए। इसके अतिरिक्त, यह प्राप्तकर्ता को RCM के तहत भुगतान किए गए GST के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा करने में सक्षम बनाता है, जिसे उनके आउटपुट टैक्स देयता के विरुद्ध ऑफसेट किया जा सकता है। इसके अलावा, जीएसटी विनियमों के अनुपालन को सुनिश्चित करने और सटीक रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए टैक्स इनवॉयस आवश्यक है। आरसीएम के तहत, प्राप्तकर्ता को स्वयं-इनवॉयस बनाना होगा, जिससे टैक्स इनवॉयस इस प्रक्रिया का एक महत्वपूर्ण घटक बन जाएगा। यह लेन-देन के सत्यापन और ऑडिट की सुविधा भी देता है, जिससे वित्तीय रिकॉर्ड में पारदर्शिता और सटीकता को बढ़ावा मिलता है। विस्तृत और सटीक टैक्स इनवॉयस रखने से, व्यवसाय अपने जीएसटी दायित्वों और कर रिपोर्टिंग को प्रभावी ढंग से प्रबंधित कर सकते हैं। 

आरसीएम(RCM) के लिए टैक्स इनवॉयस का प्रावधान –

जीएसटी चालान, जिसमें सभी लेन-देन विवरण और इनपुट और आउटपुट टैक्स राशि दोनों शामिल हैं, प्रत्येक जीएसटी-पंजीकृत व्यवसाय द्वारा अपने ग्राहकों को तैयार और जारी किया जाना चाहिए। आरसीएम लेनदेन की सटीक ट्रैकिंग और रखरखाव सुनिश्चित करने के लिए, सभी संबंधित लेनदेन को ठीक से दस्तावेज करना महत्वपूर्ण है। आरसीएम में, स्व-चालान प्रक्रिया से तात्पर्य उस प्रक्रिया से है, जिसमें आपूर्तिकर्ता के बजाय माल या सेवाओं का प्राप्तकर्ता लेनदेन के लिए चालान बनाता और जारी करता है। यह आरसीएम के तहत एक अनूठी आवश्यकता है, जहां प्राप्तकर्ता रिवर्स चार्ज के आधार पर जीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। एक उचित इनवॉइस प्रारूप होगा जिसमें आपूर्तिकर्ता का विवरण, प्राप्तकर्ता का विवरण (आपका व्यवसाय), माल/सेवाओं का विवरण, जीएसटी दर और राशि आदि सहित सभी बुनियादी विवरण होंगे। आरसीएम लाभ प्राप्त करने के लिए अनिवार्य कॉलम भरे जाएंगे। आरसीएम जीएसटी चालान प्रारूप मे बीजक संख्या, चालान दिनांक,जारी करने की तिथि, प्राप्तकर्ता का विवरण, नाम जीएसटीआईएन (जीएसटी पहचान संख्या)  ,पता आपूर्तिकर्ता का विवरण, नाम जीएसटीआईएन (यदि पंजीकृत हो), पता माल/सेवाओं का विवरण एचएसएन/एसएसी कोड उत्पादों की इकाई या मात्रा ,जीएसटी दर आपूर्ति के लिए लागू जीएसटी दर रिवर्स चार्ज के आधार पर देय जीएसटी राशि कुल राशि (आपूर्ति का मूल्य) रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM) का चालान में उल्लेख अधिकृत व्यक्ति के हस्ताक्षर आरसीएम जीएसटी चालान और नियमित चालान के बीच अंतर आरसीएम में, प्राप्तकर्ता जीएसटी का भुगतान करने की जिम्मेदारी लेता है, जबकि नियमित लेनदेन में आपूर्तिकर्ता इस जिम्मेदारी को वहन करता है। आरसीएम चालान प्राप्तकर्ता को सीधे कर की गणना करने और अधिकारियों को भेजने के लिए एक अधिसूचना के रूप में कार्य करता है। इसके विपरीत, आपूर्तिकर्ता द्वारा जारी किए गए एक नियमित चालान में प्राप्तकर्ता से एकत्र की जाने वाली जीएसटी राशि शामिल होती है। और उसे सरकार के पास जमा किया जाता है। मुख्य अंतर जीएसटी देयता में है, जो आरसीएम चालान में प्राप्तकर्ता पर पड़ता है, जिससे उन्हें सीधे कर का भुगतान करना पड़ता है। इसके विपरीत, एक नियमित चालान में, आपूर्तिकर्ता जीएसटी एकत्र करने और इसे सरकार को भेजने के लिए उत्तरदायी होता है। आरसीएम चालान में स्पष्ट रूप से यह उल्लेख होना चाहिए कि कर रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत देय है, जीएसटी राशि प्रदर्शित किए बिना। इसके बजाय, इसमें कर भुगतान के लिए प्राप्तकर्ता की जिम्मेदारी बताते हुए एक घोषणा शामिल होनी चाहिए। इसके विपरीत, एक नियमित चालान जीएसटी राशि, लागू कर दरों का विवरण देता है, और करों सहित कर योग्य मूल्य और देय कुल राशि का विवरण प्रदान करता है। प्राप्तकर्ता को सटीक रिकॉर्ड बनाए रखने, अपने जीएसटी रिटर्न में रिवर्स चार्ज लेनदेन की रिपोर्ट करने और कर का भुगतान करके आरसीएम चालान का अनुपालन सुनिश्चित करना चाहिए। यदि पात्र हैं तो वे आईटीसी का दावा भी कर सकते हैं। इसके विपरीत, नियमित चालान जारी करने वाले आपूर्तिकर्ताओं को सटीक चालान सुनिश्चित करना चाहिए, प्राप्तकर्ताओं से जीएसटी एकत्र करना चाहिए, अपने जीएसटी रिटर्न में लेनदेन की रिपोर्ट करनी चाहिए और अपनी खरीद पर आईटीसी का दावा करना चाहिए। आरसीएम चालान जीएसटी कानून में उल्लिखित विशिष्ट परिदृश्यों पर लागू होते हैं, जैसे कि माल और सेवाओं से जुड़े लेनदेन, अपंजीकृत से पंजीकृत डीलरों को आपूर्ति, और अधिसूचित आपूर्ति। नियमित चालान का उपयोग सामान्य लेनदेन में किया जाता है जहां आपूर्तिकर्ता जीएसटी वसूलने और इसे सरकार को भेजने के लिए जिम्मेदार होता है। 

विशेष

जीएसटी अधिनियम 2017 के अंतर्गत आरसीएम के लिए विशेष व्यवस्था की गई है। यदि करदाता जिस पर आरसीएम की करदेयता बनती है ।वह आरसीएम के लिए टैक्स इनवॉइस बनाने के पश्चात आरसीएम नगद में जमा करेगा ।उसके पश्चात ही उसकी आईटीसी को क्लेम कर सकेगा। हाल ही में जीएसटी काउंसिल ने आरसीएम के मुद्दे पर स्पष्ट किया है ।कि जिस वक्त आप आरसीएम जमा करेंगे, तभी आईटीसी क्लेम कर सकेंगे  वित्तीय वर्ष 2017-18 से विवाद की स्थिति बनी हुई थी। इस पर CBIC द्वारा स्पष्ट करते हुए बताया कि यदि आप वित्तीय वर्ष 2017-18 का आरसीएम जमा करते हैं  तो जो आरसीएम की धनराशि है। उसे आईटीसी के रूप में क्लेम कर सकते हैं। लेकिन उस पर जमा ब्याज की आईटीसी क्लेम नहीं कर सकते हैं।

यह लेखक के निजी विचार है।